日記賬余額

?

銀行對(duì)賬單余額

?

加：銀行已收、

　　企業(yè)未收款

?

加：企業(yè)已收、

　　銀行未收款

?

減：銀行已付、

　　企業(yè)未付款

?

減：企業(yè)已付、

　　銀行未付款

?

調(diào)節(jié)后的存款余額

?

調(diào)節(jié)后的存款余額

?

【例題·計(jì)算題】甲公司2019年3月31日銀行存款日記賬的余額為5400000元，銀行轉(zhuǎn)來對(duì)賬單的余額為8300000元。經(jīng)逐筆核對(duì)，發(fā)現(xiàn)以下未達(dá)賬項(xiàng)：

（1）企業(yè)送存轉(zhuǎn)賬支票6000000元，并已登記銀行存款增加，但銀行尚未記賬。

（2）企業(yè)開出轉(zhuǎn)賬支票4500000元，并已登記銀行存款減少，但持票單位尚未到銀行辦理轉(zhuǎn)賬，銀行尚未記賬。

（3）企業(yè)委托銀行代收某公司購(gòu)貨款4800000元，銀行已收妥并登記入賬，但企業(yè)尚未收到收款通知，尚未記賬。

（4）銀行代企業(yè)支付電話費(fèi)400000元，銀行已登記企業(yè)銀行存款減少，但企業(yè)未收到銀行付款通知，尚未記賬。

銀行存款余額調(diào)節(jié)表

單位：元

項(xiàng)目

金額

項(xiàng)目

金額

企業(yè)銀行存

款日記賬余額

5400000

銀行對(duì)賬單余額

8300000

加：銀行已收

　　企業(yè)未收款

4800000

加：企業(yè)已收

　　銀行未收款

6000000

減：銀行已付

　　企業(yè)未付款

400000

減：企業(yè)已付

　　銀行未付款

4500000

調(diào)節(jié)后的

存款余額

9800000

調(diào)節(jié)后的

存款余額

9800000

【提示】如果沒有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后雙方的余額應(yīng)當(dāng)相等。

【例題·單選題】2014年9月30日，某企業(yè)銀行存款日記賬賬面余額為216萬元，收到銀行對(duì)賬單的余額為212.3萬元。經(jīng)逐筆核對(duì)，該企業(yè)存在以下記賬差錯(cuò)及未達(dá)賬項(xiàng)：從銀行提取現(xiàn)金6.9萬元，會(huì)計(jì)人員誤記為9.6萬元；銀行為企業(yè)代付電話費(fèi)6.4萬元，但企業(yè)未接到銀行付款通知，尚未入賬。9月30日調(diào)節(jié)后的銀行存款余額為（　?。┤f元。（2015年）

A.212.3

B.225.1

C.205.9

D.218.7

【答案】A

【解析】調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=216+（9.6-6.9）-6.4=212.3（萬元），或者調(diào)節(jié)后的銀行存款余額=銀行對(duì)賬單的余額=212.3（萬元）。

3.銀行存款余額調(diào)節(jié)表只用于核對(duì)賬目，不能作為記賬的依據(jù)。

【例題·判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，銀行對(duì)賬單余額應(yīng)減去企業(yè)已收銀行未收。（　　）（2018年）

【答案】×

【解析】銀行存款余額調(diào)節(jié)表中，銀行對(duì)賬單余額應(yīng)減去企業(yè)已付銀行未付。

【例題·判斷題】銀行存款余額調(diào)節(jié)表可以作為調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。（　?。?018年）

【答案】×

【解析】“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”只是為了核對(duì)賬目，不能作為調(diào)整企業(yè)銀行存款賬面記錄的記賬依據(jù)。

三、其他貨幣資金

（一）其他貨幣資金的內(nèi)容

其他貨幣資金主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的有（　　）。（2018年）

A.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立的采購(gòu)專用賬戶

B.用銀行本票購(gòu)買辦公用品

C.銷售商品收到商業(yè)匯票

D.用銀行匯票購(gòu)入原材料

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)A通過“其他貨幣資金—外埠存款”科目核算；選項(xiàng)B通過“其他貨幣資金—銀行本票”科目核算；選項(xiàng)C通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算；選項(xiàng)D通過“其他貨幣資金—銀行匯票”科目核算。

（二）其他貨幣資金的賬務(wù)處理

取得時(shí)：

借：其他貨幣資金

　貸：銀行存款等

支付時(shí)：

借：原材料等

　貸：其他貨幣資金

【例題·單選題】企業(yè)將款項(xiàng)匯往異地銀行開設(shè)采購(gòu)專戶,根據(jù)收到的銀行匯款憑證回單聯(lián),應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（　?。＃?018年）

A.其他貨幣資金

B.材料采購(gòu)

C.其他應(yīng)收款

D.應(yīng)收賬款

【答案】A

【解析】企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專用賬戶，根據(jù)匯出款項(xiàng)憑證編制付款憑證時(shí)，借記“其他貨幣資金—外埠存款”科目，貸記“銀行存款”科目，選項(xiàng)A正確。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)的是（　?。?。（2013年）

A.企業(yè)銷售商品收到商業(yè)匯票

B.企業(yè)用銀行本票購(gòu)買辦公用品

C.企業(yè)將款項(xiàng)匯往外地開立采購(gòu)專用賬戶

D.企業(yè)為購(gòu)買基金將資金存入在證券公司指定銀行開立的投資款專戶

【答案】A

【解析】選項(xiàng)A通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算，不會(huì)引起其他貨幣資金發(fā)生變動(dòng)。選項(xiàng)BCD分別屬于“其他貨幣資金”科目中的銀行本票存款、外埠存款和存出投資款的內(nèi)容。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，企業(yè)應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的有（　?。＃?017年）

A.存入證券公司指定銀行的存出投資款

B.申請(qǐng)銀行匯票劃轉(zhuǎn)出票銀行的款項(xiàng)

C.開具信用證存入銀行的保證金款項(xiàng)

D.匯往采購(gòu)地銀行開立采購(gòu)專戶的款項(xiàng)

【答案】ABCD

【解析】選項(xiàng)A屬于存出投資款；選項(xiàng)B屬于銀行匯票存款；選項(xiàng)C屬于信用證保證金存款；選項(xiàng)D屬于外埠存款；選項(xiàng)ABCD均屬于其他貨幣資金。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算的有（　?。＃?014年）

A.銀行匯票存款

B.信用卡存款

C.外埠存款

D.存出投資款

【答案】ABCD

【解析】其他貨幣資金是指企業(yè)除現(xiàn)金、銀行存款以外的其他各種貨幣資金，主要包括銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、存出投資款和外埠存款等，以上四個(gè)選項(xiàng)均正確。

【例題·判斷題】企業(yè)采購(gòu)商品或接受勞務(wù)采用銀行匯票結(jié)算時(shí)，應(yīng)通過“應(yīng)付票據(jù)”科目核算。（　?。?014年）

【答案】×

【解析】企業(yè)采購(gòu)商品或接受勞務(wù)采用銀行匯票結(jié)算時(shí)，應(yīng)通過“其他貨幣資金”科目核算，銀行匯票存款屬于其他貨幣資金的核算內(nèi)容。

第13講-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（1）

?

第二章　資產(chǎn)

?

第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

?

應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中發(fā)生的各項(xiàng)債權(quán)，包括應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)。應(yīng)收款項(xiàng)包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息和其他應(yīng)收款等；預(yù)付款項(xiàng)則是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)，如預(yù)付賬款等。

一、應(yīng)收票據(jù)

（一）應(yīng)收票據(jù)概述

應(yīng)收票據(jù)是指企業(yè)因銷售商品、提供勞務(wù)等而收到的商業(yè)匯票。

?

商業(yè)匯票是一種由出票人簽發(fā)的，委托付款人在指定日期無條件支付確定金額給收款人或者持票人的票據(jù)。商業(yè)匯票根據(jù)承兌人不同，分為商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。

商業(yè)匯票的付款期限最長(zhǎng)不得超過六個(gè)月。

企業(yè)申請(qǐng)使用銀行承兌匯票時(shí)，應(yīng)向其承兌銀行按票面金額的0.5‰交納手續(xù)費(fèi)，將其記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中。

（二）應(yīng)收票據(jù)的賬務(wù)處理

（1）企業(yè)應(yīng)通過“應(yīng)收票據(jù)”科目核算應(yīng)收票據(jù)的取得、到期、未到期轉(zhuǎn)讓等業(yè)務(wù)。

（2）應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)按其票面金額入賬（包括但不限于應(yīng)確認(rèn)的收入、增值稅銷項(xiàng)稅額、代墊的各種款項(xiàng)等）。

?

?

情形

會(huì)計(jì)處理

①應(yīng)收票據(jù)取得時(shí)

借：應(yīng)收票據(jù)

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

或

借：應(yīng)收票據(jù)

　貸：應(yīng)收賬款

②到期收回時(shí)

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收票據(jù)

③到期未收回時(shí)

借：應(yīng)收賬款

　貸：應(yīng)收票據(jù)

④票據(jù)貼現(xiàn)時(shí)

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

　貸：應(yīng)收票據(jù)（不附追索權(quán)）

或

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（貼現(xiàn)息）

　貸：短期借款（附票據(jù)追索權(quán)）

⑤票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓時(shí)

借：庫(kù)存商品等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)收票據(jù)

　　　銀行存款（差額，也可能在借方）

【例題·單選題】企業(yè)將持有的不帶息商業(yè)匯票向銀行申請(qǐng)貼現(xiàn)，支付給銀行的貼現(xiàn)息應(yīng)記入的會(huì)計(jì)科目是（　?。?。（2016年）

A.財(cái)務(wù)費(fèi)用

B.管理費(fèi)用

C.投資收益

D.營(yíng)業(yè)外支出

【答案】A

【解析】商業(yè)匯票的貼現(xiàn)息記入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目核算。

二、應(yīng)收賬款

（一）應(yīng)收賬款的內(nèi)容

應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值包括企業(yè)銷售商品、提供勞務(wù)等應(yīng)從購(gòu)貨方或接受勞務(wù)方收取的合同或協(xié)議價(jià)款（不公允的除外）、增值稅銷項(xiàng)稅額，以及代購(gòu)貨單位墊付的包裝費(fèi)、運(yùn)雜費(fèi)等。

?

【提示】涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除折扣后的金額作為應(yīng)收賬款的入賬價(jià)值。在有現(xiàn)金折扣的情況下，企業(yè)應(yīng)按總價(jià)法入賬，實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用，不影響應(yīng)收賬款入賬價(jià)值。

?

【例題·單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售商品，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為500萬元，增值稅稅額為80萬元，代購(gòu)貨方墊付包裝費(fèi)2萬元、運(yùn)輸費(fèi)3萬元（含增值稅），已辦妥托收手續(xù)。不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額為（　?。┤f元。（2018年改編）

A.580

B.505

C.585

D.587

【答案】C

【解析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=500+80+2+3=585（萬元）。

【例題·單選題】某企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式銷售一批商品，增值稅專用發(fā)票注明的價(jià)款為1000萬元，增值稅稅額為160萬元，同時(shí)為客戶代墊運(yùn)輸費(fèi)5萬元，全部款項(xiàng)已辦妥托收手續(xù)。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（　?。┤f元。（2013年改編）

A.1000

B.1005

C.1170

D.1165

【答案】D

【解析】該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款的金額=1000+160+5=1165（萬元）。

（二）應(yīng)收賬款的賬務(wù)處理

（1）發(fā)生賒銷時(shí)：

借：應(yīng)收賬款

　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　　銀行存款（代墊各類款項(xiàng)）

（2）發(fā)生現(xiàn)金折扣時(shí)：

借：銀行存款

　　財(cái)務(wù)費(fèi)用（實(shí)際發(fā)生的現(xiàn)金折扣）

　貸：應(yīng)收賬款

（3）轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票結(jié)算時(shí)：

借：應(yīng)收票據(jù)

　貸：應(yīng)收賬款

【提示】不單獨(dú)設(shè)置“預(yù)收賬款”科目的企業(yè)，預(yù)收的款項(xiàng)也可以在“應(yīng)收賬款”科目的貸方核算。如果“應(yīng)收賬款”科目的期末余額在貸方，則反映企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng)。

?

【例題·單選題】某增值稅一般納稅人銷售商品一批，開具貨物增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬元，適用的增值稅稅率為16%，為購(gòu)買方代墊運(yùn)費(fèi)4萬元，款項(xiàng)尚未收回。該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款為（　?。┤f元。

A.236

B.202

C.232

D.200

【答案】A

【解析】該增值稅一般納稅人應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)收賬款=200×（1+16%）+4=236（萬元）。

【例題·單選題】某企業(yè)在2019年4月8日銷售商品100件，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為20000元，增值稅稅額為3200元。企業(yè)為了及早收回貨款而在合同中規(guī)定的現(xiàn)金折扣條件為2/10，1/20，N/30。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅。如果買方2019年4月14日付清貨款，該企業(yè)實(shí)際收款金額應(yīng)為（　　）元。

A.22932

B.23000

C.23166

D.22800

【答案】D

【解析】買方在4月14日付款，屬于在10天內(nèi)付清貨款，可享受2%的現(xiàn)金折扣，因此該企業(yè)實(shí)際收款金額=20000×（1-2%）+3200=22800（元）。

三、預(yù)付賬款

預(yù)付賬款是指企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項(xiàng)。

付款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

　貸：銀行存款

收貨時(shí)：

借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：預(yù)付賬款

補(bǔ)付余款時(shí)：

借：預(yù)付賬款

　貸：銀行存款

收到退回多余金額時(shí)：

借：銀行存款

　貸：預(yù)付賬款

?

【提示】

（1）預(yù)付賬款應(yīng)當(dāng)按實(shí)際預(yù)付的金額入賬。

（2）預(yù)付款項(xiàng)情況不多的企業(yè)，也可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，將預(yù)付的貨款記入“應(yīng)付賬款”科目的借方。

使用“應(yīng)付賬款”核算“預(yù)付賬款”的賬務(wù)處理：

預(yù)付時(shí)：

借：應(yīng)付賬款

　貸：銀行存款

收到貨物后：

借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

　貸：應(yīng)付賬款

?

【例題·單選題】企業(yè)未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，發(fā)生預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（　　）。（2017年）

A.預(yù)收賬款

B.其他應(yīng)付款

C.應(yīng)收賬款

D.應(yīng)付賬款

【答案】D

【解析】企業(yè)未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，發(fā)生預(yù)付貨款業(yè)務(wù)時(shí)應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是“應(yīng)付賬款”科目。

【例題·單選題】如果企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多且未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的采購(gòu)款項(xiàng)，應(yīng)記入（　?。＃?016年）

A.“應(yīng)收賬款”科目的借方

B.“應(yīng)付賬款”科目的貸方

C.“應(yīng)收賬款”科目的貸方

D.“應(yīng)付賬款”科目的借方

【答案】D

【解析】如果企業(yè)預(yù)付款項(xiàng)業(yè)務(wù)不多且未設(shè)置“預(yù)付賬款”科目，企業(yè)預(yù)付給供應(yīng)商的采購(gòu)款項(xiàng)，應(yīng)記入“應(yīng)付賬款”科目的借方核算。

【例題·判斷題】企業(yè)日常核算中不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，期末編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)不需要填列“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。（　?。?018年）

【答案】×

【解析】預(yù)付賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)置“預(yù)付賬款”賬戶，而將預(yù)付的款項(xiàng)通過“應(yīng)付賬款”科目借方核算，期末“應(yīng)付賬款”明細(xì)科目借方余額需要填列在“預(yù)付款項(xiàng)”項(xiàng)目。

第14講-應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)（2）

第二節(jié)　應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

四、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息

（一）應(yīng)收股利的賬務(wù)處理

應(yīng)收股利是指企業(yè)收取的現(xiàn)金股利或應(yīng)收取其他單位分配的利潤(rùn)。

基本賬務(wù)處理：

被投資單位宣告分配時(shí)：

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收益（交易性金融資產(chǎn)持有期間）

實(shí)際收到時(shí)：

借：其他貨幣資金—存出投資款（上市公司）

　　銀行存款（非上市公司）

　貸：應(yīng)收股利

（二）應(yīng)收利息的賬務(wù)處理

應(yīng)收利息是指企業(yè)根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定向債務(wù)人收取的利息。

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收利息

　貸：投資收益等

五、其他應(yīng)收款

（一）其他應(yīng)收款的內(nèi)容

其他應(yīng)收款是指企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利和應(yīng)收利息以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項(xiàng)。其主要內(nèi)容包括：

（1）應(yīng)收的各種賠款、罰款，如因企業(yè)財(cái)產(chǎn)等遭受意外損失而應(yīng)向有關(guān)保險(xiǎn)公司收取的賠款等；

（2）應(yīng)收的出租包裝物租金；

（3）應(yīng)向職工收取的各種墊付款項(xiàng)，如為職工墊付的水電費(fèi)、應(yīng)由職工負(fù)擔(dān)的醫(yī)藥費(fèi)、房租費(fèi)等；

（4）存出保證金，如租入包裝物支付的押金；

（5）其他各種應(yīng)收、暫付款項(xiàng)。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，屬于“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容的是（　?。＃?018年）

A.為購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)費(fèi)

B.應(yīng)收的勞務(wù)款

C.應(yīng)收的銷售商品款

D.為職工墊付的房租

【答案】D

【解析】選項(xiàng)ABC應(yīng)計(jì)入應(yīng)收賬款。

【例題·單選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入資產(chǎn)負(fù)債表“其他應(yīng)收款”項(xiàng)目的是（　?。?。（2016年）

A.應(yīng)付租入包裝物的租金

B.銷售商品應(yīng)收取的包裝物租金

C.應(yīng)付經(jīng)營(yíng)租賃固定資產(chǎn)的租金

D.無力支付到期的銀行承兌匯票

【答案】B

【解析】選項(xiàng)AC計(jì)入其他應(yīng)付款；選項(xiàng)D計(jì)入短期借款。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于“其他應(yīng)收款”科目核算內(nèi)容的有（　?。?。（2018年）

A.租入包裝物支付的押金

B.出差人員預(yù)借的差旅費(fèi)

C.被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利

D.為職工墊付的水電費(fèi)

【答案】ABD

【解析】選項(xiàng)C不通過“其他應(yīng)收款”科目核算；

會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收股利

　貸：投資收益

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)通過“其他應(yīng)收款”科目核算的內(nèi)容有（　?。＃?018年、2015年）

A.應(yīng)收保險(xiǎn)公司的賠款

B.代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)

C.應(yīng)收出租包裝物租金

D.應(yīng)向職工收取的各種墊付款

【答案】ACD

【解析】代購(gòu)貨單位墊付的運(yùn)雜費(fèi)應(yīng)通過“應(yīng)收賬款”科目核算，選項(xiàng)B錯(cuò)誤；選項(xiàng)ACD均通過“其他應(yīng)收款”科目核算。

（二）其他應(yīng)收款的賬務(wù)處理

發(fā)生時(shí)：

借：其他應(yīng)收款

　貸：銀行存款等

還款（核銷）時(shí)：

借：管理費(fèi)用等（核銷，比如核銷預(yù)支的差旅費(fèi)）

銀行存款等（余款）

　貸：其他應(yīng)收款

　　　銀行存款等（補(bǔ)付）

六、應(yīng)收款項(xiàng)減值

（一）應(yīng)收款項(xiàng)減值損失的確認(rèn)

企業(yè)應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表日對(duì)應(yīng)收款項(xiàng)的賬面價(jià)值進(jìn)行評(píng)估，應(yīng)收款項(xiàng)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)將減記的金額確認(rèn)為減值損失，同時(shí)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

【提示】我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定只能采用備抵法核算應(yīng)收款項(xiàng)的減值。

【例題·判斷題】企業(yè)在確定應(yīng)收款項(xiàng)減值的核算方法時(shí)，應(yīng)根據(jù)本企業(yè)實(shí)際情況，按照成本效益原則，在備抵法和直接轉(zhuǎn)銷法之間合理選擇。（　　）（2015年）

【答案】×

【解析】我國(guó)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定應(yīng)收款項(xiàng)的減值只能采用備抵法，不得采用直接轉(zhuǎn)銷法。

（二）壞賬準(zhǔn)備的賬務(wù)處理

1.科目設(shè)置

企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“壞賬準(zhǔn)備”科目，“壞賬準(zhǔn)備”科目屬于資產(chǎn)類會(huì)計(jì)科目的備抵科目，壞賬準(zhǔn)備減少記借方，增加記貸方，期末余額在貸方。

?

?

?

?

【提示】應(yīng)收賬款賬面余額減去其對(duì)應(yīng)的壞賬準(zhǔn)備貸方余額后的凈額為應(yīng)收賬款賬面價(jià)值，即應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備

2.當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額的確定

當(dāng)期應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=應(yīng)收款項(xiàng)的期末余額×壞賬準(zhǔn)備計(jì)提比例-（或+）“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方（或借方）余額計(jì)算結(jié)果為正數(shù)—補(bǔ)提，計(jì)算結(jié)果為負(fù)數(shù)—沖銷（在原計(jì)提金額內(nèi)轉(zhuǎn)回）。

相關(guān)會(huì)計(jì)分錄

對(duì)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值的影響

（1）計(jì)提壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：信用減值損失

　貸：壞賬準(zhǔn)備

貸方登記壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備增加，使應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少

（2）沖減多計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：信用減值損失

借方登記壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備減少，使應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值增加

（3）實(shí)際發(fā)生壞賬損失時(shí)：

借：壞賬準(zhǔn)備

　貸：應(yīng)收賬款

壞賬準(zhǔn)備與應(yīng)收賬款同時(shí)減少，不影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值

（4）已確認(rèn)并轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款以后又收回：

借：應(yīng)收賬款

　貸：壞賬準(zhǔn)備

同時(shí)，

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收賬款

第一筆分錄借貸方同時(shí)影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，相互抵銷后不影響應(yīng)收賬款賬面價(jià)值；

第二筆分錄貸方登記應(yīng)收賬款，使應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值減少；

該項(xiàng)業(yè)務(wù)使應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少

?

【提示】該部分是以應(yīng)收賬款作為基本內(nèi)容的核算，除此之外的“應(yīng)收票據(jù)”“其他應(yīng)收款”和“預(yù)付賬款”等債權(quán)性科目的壞賬計(jì)提也通過“壞賬準(zhǔn)備”科目核算。

【例題·單選題】某企業(yè)年初“壞賬準(zhǔn)備”科目的貸方余額為20萬元，本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5萬元，經(jīng)評(píng)估確定“壞賬準(zhǔn)備”科目年末貸方余額應(yīng)為30萬元。不考慮其他因素，該企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（　　）萬元。（2018年）

A.5

B.10

C.15

D.30

【答案】A

【解析】本年收回上年已確認(rèn)為壞賬的應(yīng)收賬款5萬元，會(huì)計(jì)分錄為：

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　貸：壞賬準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

此時(shí)壞賬準(zhǔn)備貸方金額=20+5=25（萬元），年末壞賬準(zhǔn)備科目貸方余額為30萬元，所以年末應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備金額=30-25=5（萬元）。

【例題·單選題】某企業(yè)年初“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方余額為2萬元。當(dāng)年將無法收到的應(yīng)收賬款1萬元確認(rèn)為壞賬。年末經(jīng)評(píng)估，確定“壞賬準(zhǔn)備”科目貸方應(yīng)保留的余額為3.5萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為（　?。┤f元。（2018年）

A.2

B.2.5

C.1.5

D.3.5

【答案】B

【解析】確認(rèn)壞賬損失時(shí)，借記“壞賬準(zhǔn)備”，貸記“應(yīng)收賬款”，該企業(yè)年末應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備=3.5-（2-1）=2.5（萬元）。

【例題·單選題】2014年年初某公司“壞賬準(zhǔn)備—應(yīng)收賬款”科目貸方余額為3萬元，3月20日收回已核銷的壞賬12萬元并入賬，12月31日“應(yīng)收賬款”科目余額為220萬元（所屬明細(xì)科目為借方余額），評(píng)估減值金額為20萬元，不考慮其他因素，2014年末該公司計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額為（　?。┤f元。（2015年）

A.17

B.29

C.20

D.5

【答案】D

【解析】2014年末該公司應(yīng)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備金額=20-（12+3）=5（萬元）。

【例題·單選題】企業(yè)已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)作為壞賬轉(zhuǎn)銷時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（　　）。

A.借記“信用減值損失”科目，貸記“壞賬準(zhǔn)備”科目

B.借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

C.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目

D.借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“信用減值損失”科目

【答案】C

【解析】企業(yè)核銷壞賬的時(shí)候要轉(zhuǎn)銷應(yīng)收賬款的賬面余額，同時(shí)沖減計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備，所以會(huì)計(jì)分錄是借記“壞賬準(zhǔn)備”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，引起應(yīng)收賬款賬面價(jià)值發(fā)生增減變化的有（　　）。（2018年）

A.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

B.結(jié)轉(zhuǎn)已到期未兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票

C.收回應(yīng)收賬款

D.收回已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

【答案】ABCD

【解析】應(yīng)收賬款賬面價(jià)值=應(yīng)收賬款賬面余額-壞賬準(zhǔn)備，選項(xiàng)A計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，借：信用減值損失，貸：壞賬準(zhǔn)備，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；選項(xiàng)B已到期未兌現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票應(yīng)轉(zhuǎn)至應(yīng)收賬款，增加應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；選項(xiàng)C收回應(yīng)收賬款，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值；選項(xiàng)D收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，借：應(yīng)收賬款，貸：壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)，借：銀行存款，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，會(huì)導(dǎo)致企業(yè)應(yīng)收賬款賬面價(jià)值減少的有（　?。?。（2014年）

A.轉(zhuǎn)銷備抵法核算的無法收回的應(yīng)收賬款

B.收回應(yīng)收賬款

C.計(jì)提應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備

D.收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款

【答案】BCD

【解析】轉(zhuǎn)銷備抵法核算的無法收回的應(yīng)收賬款，借：壞賬準(zhǔn)備，貸：應(yīng)收賬款，不會(huì)影響應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)A錯(cuò)誤；收回應(yīng)收賬款，借：銀行存款等，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B正確；計(jì)提應(yīng)收賬款的壞賬準(zhǔn)備，借：信用減值損失，貸：壞賬準(zhǔn)備，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)C正確；收回已轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款，借：應(yīng)收賬款，貸：壞賬準(zhǔn)備，同時(shí)，借：銀行存款等，貸：應(yīng)收賬款，減少應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值，選項(xiàng)D正確。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)資產(chǎn)中，如果發(fā)生減值應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的有（　?。?。

A.應(yīng)收賬款

B.應(yīng)收票據(jù)

C.預(yù)付賬款

D.其他應(yīng)收款

【答案】ABCD

【解析】這四個(gè)選項(xiàng)發(fā)生減值時(shí)都應(yīng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

第15講-交易性金融資產(chǎn)

第三節(jié)　交易性金融資產(chǎn)

一、交易性金融資產(chǎn)的內(nèi)容

交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。

二、交易性金融資產(chǎn)的賬務(wù)處理

（一）初始取得

企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該交易性金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始入賬金額，記入“交易性金融資產(chǎn)—成本”科目。

【提示】取得交易性金融資產(chǎn)所支付的價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額。

?

?

交易費(fèi)用記入“投資收益”科目的借方，發(fā)生交易費(fèi)用取得增值稅專用發(fā)票的，進(jìn)項(xiàng)稅額經(jīng)認(rèn)證后可從當(dāng)月銷項(xiàng)稅額中扣除，借記“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”。

【提示】交易費(fèi)用，是指可直接歸屬于購(gòu)買、發(fā)行或處置金融工具的增量費(fèi)用。增量費(fèi)用是指企業(yè)沒有發(fā)生購(gòu)買、發(fā)行或處置相關(guān)金融工具的情形就不會(huì)發(fā)生的費(fèi)用，包括支付給代理機(jī)構(gòu)、咨詢公司、券商、證券交易所、政府有關(guān)部門等的手續(xù)費(fèi)、傭金、相關(guān)稅費(fèi)以及其他必要支出，不包括債券溢價(jià)、折價(jià)、融資費(fèi)用、內(nèi)部管理成本和持有成本等與交易不直接相關(guān)的費(fèi)用。

基本賬務(wù)處理：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本（公允價(jià)值）

　　應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

　　應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息）

　　投資收益（交易費(fèi)用）

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（交易費(fèi)用可抵扣的增值稅）

　貸：其他貨幣資金等（支付的總價(jià)款）

【例題·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，2018年2月1日，甲公司購(gòu)入乙公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款600萬元，其中包括已到付息但尚未領(lǐng)取的債券利息12萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用3萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.18萬元。甲公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行核算，該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬資金為（　?。┤f元。（2018年）

A.603

B.591

C.600

D.588

【答案】D

【解析】交易性金融資產(chǎn)應(yīng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額入賬；取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息的，單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目；取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益。該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的入賬金額為588（600-12）萬元。

會(huì)計(jì)分錄為：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　588

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　3

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　　0.18

　貸：其他貨幣資金等　　　　　　　　　　　　　　603.18

【例題·單選題】甲公司從證券市場(chǎng)購(gòu)入乙公司股票50000股，劃分為交易性金融資產(chǎn)。甲公司為此支付價(jià)款105萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利1萬元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用0.5萬元，假定不考慮其他因素，甲公司該項(xiàng)投資的入賬金額為（　　）萬元。（2017年）

A.104

B.105.5

C.105

D.104.5

【答案】A

【解析】該交易性金融資產(chǎn)的入賬金額=105-1=104(萬元)，相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益。

【例題·單選題】2014年1月3日，甲公司以1100萬元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息25萬元）購(gòu)入乙公司發(fā)行的公司債券，另支付交易費(fèi)用10萬元，將其確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)。該債券面值為1000萬元，票面年利率為5%，每年年初付息一次。不考慮其他因素，甲公司取得該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為（　?。┤f元。（2015年）

A.1000

B.1100

C.1075

D.1110

【答案】C

【解析】該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額=1100-25=1075(萬元)。

【例題·判斷題】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)計(jì)入交易性金融資產(chǎn)初始確認(rèn)金額。（　　）

【答案】×

【解析】企業(yè)為取得交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的交易費(fèi)用應(yīng)記入“投資收益”科目。

（二）后續(xù)計(jì)量

交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

基本賬務(wù)處理：

（1）公允價(jià)值大于賬面價(jià)值時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

（2）公允價(jià)值小于賬面價(jià)值時(shí)：

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

　貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)

【例題·單選題】在資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)計(jì)算確認(rèn)所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值低于其賬面余額的金額，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（　?。?。（2018年）

A.營(yíng)業(yè)外支出

B.投資收益

C.公允價(jià)值變動(dòng)損益

D.其他業(yè)務(wù)成本

【答案】C

【解析】交易性金融資產(chǎn)采用公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，在資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

（三）宣告分配現(xiàn)金股利或到期計(jì)提利息時(shí)

企業(yè)持有交易性金融資產(chǎn)期間對(duì)于被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目。

基本賬務(wù)處理：

借：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

　貸：投資收益

收到現(xiàn)金股利或利息時(shí)：

借：其他貨幣資金等

　貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

【提示】企業(yè)只有在同時(shí)滿足三個(gè)條件時(shí)，才能確認(rèn)交易性金融資產(chǎn)所取得的股利或利息收入并計(jì)入當(dāng)期損益：

（1）企業(yè)收取股利或利息的權(quán)利已經(jīng)確立；

（2）與股利或利息相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；

（3）股利或利息的金額能夠可靠計(jì)量。

【例題·單選題】2015年12月10日，甲公司購(gòu)入乙公司股票10萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買日支付價(jià)款249萬元，另支付交易費(fèi)用0.6萬元，2015年12月31日，該股票的公允價(jià)值為258萬元，不考慮其他因素，甲公司2015年度利潤(rùn)表“公允價(jià)值變動(dòng)收益”項(xiàng)目本期金額為（　　）萬元。（2016年）

A.9

B.9.6

C.0.6

D.8.4

【答案】A

【解析】2015年12月10日，購(gòu)入交易性金融資產(chǎn)的入賬價(jià)值為249萬元，所以2015年該交易性金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)額=258-249=9（萬元）。

【例題·單選題】2013年3月20日，甲公司從深交所購(gòu)買乙公司股票100萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購(gòu)買價(jià)格為每股8元，另支付相關(guān)交易費(fèi)用25000元，6月30日，該股票公允價(jià)值為每股10元，當(dāng)日該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值應(yīng)確認(rèn)為（　?。┤f元。（2014年）

A.802.5

B.800

C.1000

D.1000.5

【答案】C

【解析】交易性金融資產(chǎn)期末的賬面價(jià)值等于該日的公允價(jià)值，所以2013年6月30日，該交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=100×10=1000（萬元）。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理表述正確的有（　?。?。（2016年）

A.持有期間發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益

B.持有期間被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入投資收益

C.取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的應(yīng)收股利計(jì)入初始成本

D.取得時(shí)支付的相關(guān)交易費(fèi)用計(jì)入投資收益

【答案】ABD

【解析】取得時(shí)支付的價(jià)款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目，不構(gòu)成交易性金融資產(chǎn)的初始成本。

【例題·判斷題】交易性金融資產(chǎn)持有期間，投資單位收到投資前被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)確認(rèn)投資收益。（　　）（2017年）

【答案】×

【解析】應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：其他貨幣資金等

　貸：應(yīng)收股利

（四）交易性金融資產(chǎn)的出售

出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益。

基本賬務(wù)處理：

借：其他貨幣資金等（實(shí)際收到的售價(jià)凈額）

　貸：交易性金融資產(chǎn)—成本

　　　　　　　　　　—公允價(jià)值變動(dòng)（或借方）

　　　投資收益（差額倒擠，損失記借方，收益記貸方）

【例題·判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的該金融資產(chǎn)的公允價(jià)值變動(dòng)轉(zhuǎn)出，由公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益。（　?。?018年）

【答案】×

【解析】無需將原計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益的金額轉(zhuǎn)為投資收益。

（五）轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

基本賬務(wù)處理

1.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓收益時(shí)

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

2.產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓損失時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　貸：投資收益等

【提示1】金融商品轉(zhuǎn)讓按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額作為銷售額計(jì)算增值稅即轉(zhuǎn)讓金融商品出現(xiàn)的正負(fù)差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現(xiàn)負(fù)差，可結(jié)轉(zhuǎn)下一納稅期與下期轉(zhuǎn)讓金融商品銷售額相抵，但年末時(shí)仍出現(xiàn)負(fù)差的（即應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅年末借方出現(xiàn)余額），不得轉(zhuǎn)入下一個(gè)會(huì)計(jì)年度。應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄為：

借：投資收益等

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

【提示2】上述買入價(jià)不需要扣除已宣告未發(fā)放的現(xiàn)金股利或已到付息期未領(lǐng)取的利息。

?

【提示3】處置交易性金融資產(chǎn)不同情況下對(duì)投資收益及損益的影響：

（1）計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)投資收益的影響：將從購(gòu)入到出售整個(gè)期間的所有投資收益發(fā)生額加總即可（借方為“-”，貸方為“+”）。

（2）計(jì)算整個(gè)持有期間對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)的影響：交易費(fèi)用（負(fù)數(shù)）+持有期間的投資收益+持有期間的公允價(jià)值變動(dòng)損益+出售時(shí)價(jià)款（扣除增值稅因素）與賬面價(jià)值之間差額確認(rèn)的投資收益。

（3）計(jì)算處置時(shí)點(diǎn)的投資收益：出售時(shí)收到的價(jià)款（扣除增值稅因素）-出售時(shí)交易性金融資產(chǎn)賬面價(jià)值。

?

【例題·多選題】下列各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中，應(yīng)通過“投資收益”科目核算交易性金融資產(chǎn)的有（　?。＃?018年）

A.持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利

B.資產(chǎn)負(fù)債表日發(fā)生的公允價(jià)值變動(dòng)

C.取得時(shí)支付的交易費(fèi)用

D.出售時(shí)公允價(jià)值與其賬面余額的差額

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)—公允價(jià)值變動(dòng)”科目，貸記或借記“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目，借貸雙方均不通過“投資收益”科目。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金融資產(chǎn)表述正確的有（　?。＃?012年改編）

A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益

B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益

C.取得交易性金融資產(chǎn)價(jià)款中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利計(jì)入應(yīng)收股利

D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益

【答案】ABCD

【例題·判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)將其出售時(shí)實(shí)際收到的款項(xiàng)扣除增值稅后的差額與其賬面價(jià)值之間的差額計(jì)入當(dāng)期投資損益。（　?。?014年改編）

【答案】√

【舉例】2018年5月1日，乙公司購(gòu)入B公司發(fā)行的公司債券，支付價(jià)款26000000元（其中包含已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息500000元），另支付交易費(fèi)用300000元取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為18000元。該筆B公司債券面值為25000000元。乙公司將其劃分為交易性金融資產(chǎn)進(jìn)行管理和核算。2018年5月10日，乙公司收到該筆債券利息500000元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)和因素。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

（1）2018年5月1日，購(gòu)入B公司的公司債券時(shí)：

借：交易性金融資產(chǎn)一一成本　　　　　　　　　25500000

　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　18000

　貸：其他貨幣資金一一存出投資款　　　　　　　26318000

（2）2018年5月10日，收到購(gòu)買價(jià)款中包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息時(shí)：

借：其他貨幣資金一一存出投資款　　　　　　　　500000

　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　500000

【延續(xù)】假定2018年6月30日，乙公司持有B公司債券的公允價(jià)值為26700000元；2018年12月31日，乙公司持有B公司債券的公允價(jià)值為25800000元。不考慮相關(guān)稅費(fèi)和其他因素。乙公司應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

（1）2018年6月30日

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　 1200000

　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　 1200000

（2）2018年12月31日

借：公允價(jià)值變動(dòng)損益　　　　　　　　　　　　　900000

　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　900000

【延續(xù)】假定2019年3月15日，乙公司出售了所持有的全部B公司債券，售價(jià)為35500000元。增值稅稅率為6%，不考慮其他因素。乙公司應(yīng)編如下會(huì)計(jì)分錄：

【答案】

借：其他貨幣資金——存出投資款　　　　　　　35500000

　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　25500000

　　　　　　　　　　——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　300000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅　　　 537735.85

　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　9162264.15（倒擠）

第16講-存貨（1）

第二章　資產(chǎn)

第四節(jié)　存貨

一、存貨概述

（一）存貨的內(nèi)容

存貨是指企業(yè)在日?；顒?dòng)中持有以備出售的產(chǎn)品或商品、處在生產(chǎn)過程中的在產(chǎn)品、在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料或物料等，包括各類材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品以及包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。

（二）存貨成本的確定

存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。

1.存貨的采購(gòu)成本

存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。

?

其中：

存貨的購(gòu)買價(jià)款是指企業(yè)購(gòu)入的材料或商品的發(fā)票賬單上列明的價(jià)款，但不包括按照規(guī)定可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。

存貨的相關(guān)稅費(fèi)是指企業(yè)購(gòu)買存貨發(fā)生的進(jìn)口關(guān)稅、消費(fèi)稅、收購(gòu)未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅和不能抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額以及相應(yīng)的教育費(fèi)附加等應(yīng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本的稅費(fèi)。

其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用是指采購(gòu)成本中除上述各項(xiàng)以外的可歸屬于存貨采購(gòu)的費(fèi)用，如在存貨采購(gòu)過程中發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)、包裝費(fèi)、運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗、入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用等。

?

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2018年9月購(gòu)入一批原材料，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬元。增值稅稅額為8萬元?？铐?xiàng)已經(jīng)支付。另以銀行存款支付裝卸費(fèi)0.3萬元（不考慮增值稅）。入庫(kù)時(shí)發(fā)生挑選整理費(fèi)0.2萬元。運(yùn)輸途中發(fā)生合理?yè)p耗0.1萬元。不考慮其他因素。該批原材料的入賬成本為（　?。┤f元。（2017年改編）

A.50

B.59

C.50.1

D.50.5

【答案】D

【解析】存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。所以本題中原材料的入賬成本=50+0.3+0.2=50.5（萬元）。

【例題·單選題】甲企業(yè)為增值稅小規(guī)模納稅人，本月采購(gòu)原材料2060千克，每千克50元（含增值稅），運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗為60千克，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為500元，企業(yè)該批原材料的入賬價(jià)值為（　?。┰＃?017年）

A.100500

B.103500

C.103000

D.106500

【答案】B

【解析】增值稅小規(guī)模納稅人不考慮增值稅抵扣問題，運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗計(jì)入采購(gòu)原材料的成本，甲企業(yè)該批原材料的入賬價(jià)值=2060×50+500=103500（元）。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人。本月購(gòu)進(jìn)原材料200噸，增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為60萬元，增值稅稅額為9.6萬元，支付的保險(xiǎn)費(fèi)為3萬元，入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用為1萬元。不考慮其他因素，該批原材料實(shí)際成本為每噸（　?。┤f元。（2016年改編）

A.0.3

B.0.32

C.0.371

D.0.351

【答案】B

【解析】該批原材料實(shí)際總成本=60+3+1=64（萬元）；單位成本=64÷200=0.32（萬元/噸）。

【例題·單選題】某企業(yè)為增值稅一般納稅人，6月采購(gòu)商品一批，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為300000元，增值稅稅額為48000元，款項(xiàng)用銀行存款支付，商品已驗(yàn)收入庫(kù)；另支付保險(xiǎn)費(fèi)10000元。不考慮其他因素，該企業(yè)采購(gòu)商品的成本為（　?。┰＃?015年改編）

A.310000

B.361000

C.351000

D.300000

【答案】A

【解析】采購(gòu)商品的成本=300000+10000=310000（元）。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，屬于材料采購(gòu)成本的有（　　）。（2015年）

A.材料采購(gòu)運(yùn)輸途中發(fā)生的合理?yè)p耗

B.材料入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)用

C.購(gòu)買材料的價(jià)款

D.購(gòu)入材料的運(yùn)雜費(fèi)

【答案】ABCD

2.特殊規(guī)定

（1）商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用等進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本。

（2）企業(yè)也可以將進(jìn)貨費(fèi)用先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況進(jìn)行分?jǐn)?，?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入期末存貨成本。

（3）采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，也可在發(fā)生時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（銷售費(fèi)用）。

【提示】

（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不應(yīng)計(jì)入存貨成本。如由于自然災(zāi)害而發(fā)生的直接材料、直接人工和制造費(fèi)用，由于這些費(fèi)用的發(fā)生無助于使該存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)，不應(yīng)計(jì)入存貨成本，而應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期損益。

（2）倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用指企業(yè)在存貨采購(gòu)入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。但是，在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨成本。

?

（3）不能歸屬于使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)的其他支出，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，不得計(jì)入存貨成本。

3.存貨的加工成本

存貨的加工成本是指在存貨的加工過程中發(fā)生的追加費(fèi)用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造費(fèi)用。

直接人工是指企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)過程中發(fā)生的直接從事產(chǎn)品生產(chǎn)和勞務(wù)提供人員的職工薪酬。

制造費(fèi)用是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品和提供勞務(wù)而發(fā)生的各項(xiàng)間接費(fèi)用。

4.存貨的其他成本

存貨的其他成本是指除采購(gòu)成本、加工成本以外的，使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。企業(yè)設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的設(shè)計(jì)費(fèi)用通常應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但是為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本。

存貨的來源不同，其成本的構(gòu)成內(nèi)容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通過購(gòu)買而取得的存貨的成本由采購(gòu)成本構(gòu)成；產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品等自制或需委托外單位加工完成的存貨的成本由采購(gòu)成本、加工成本以及使存貨達(dá)到目前場(chǎng)所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出構(gòu)成。

?

存貨成本的構(gòu)成如下圖所示：

?

情況

是否計(jì)入存貨成本

進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅

√

存貨采購(gòu)過程中的運(yùn)輸費(fèi)用

√

【提示】銷售存貨運(yùn)費(fèi)計(jì)入銷售費(fèi)用

存貨采購(gòu)過程中的保險(xiǎn)費(fèi)

√

存貨入庫(kù)前的挑選整理費(fèi)

√

運(yùn)輸途中的合理?yè)p耗

√

存貨采購(gòu)過程中的裝卸費(fèi)

√

生產(chǎn)產(chǎn)品過程中發(fā)生的制造費(fèi)用

√

為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品發(fā)生的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)

√

【提示】正常產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期損益

存貨入庫(kù)后發(fā)生的儲(chǔ)存費(fèi)用（不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一個(gè)階段所必需的存儲(chǔ)費(fèi)用）

×

【計(jì)入管理費(fèi)用】

管理不善導(dǎo)致原材料的凈損失

×

【計(jì)入管理費(fèi)用】

自然災(zāi)害等非常損失原因造成的原材料的凈損失

×

【計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出】

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入企業(yè)存貨成本的有（　　）。（2018年）

A.存貨加工過程中發(fā)生的直接人工

B.為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品的可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用

C.購(gòu)買存貨時(shí)支付的進(jìn)口關(guān)稅

D.存貨采購(gòu)運(yùn)輸中發(fā)生的定額內(nèi)合理?yè)p耗

【答案】ABCD

【解析】存貨成本包括采購(gòu)成本、加工成本和其他成本。選項(xiàng)A，存貨加工過程中發(fā)生的直接人工屬于存貨的加工成本；選項(xiàng)B，企業(yè)為特定客戶設(shè)計(jì)產(chǎn)品所發(fā)生的、可直接確定的設(shè)計(jì)費(fèi)用應(yīng)計(jì)入存貨的成本，屬于存貨的其他成本；選項(xiàng)C，購(gòu)買存貨時(shí)支付的進(jìn)口關(guān)稅屬于存貨的采購(gòu)成本；選項(xiàng)D，存貨采購(gòu)運(yùn)輸中發(fā)生的定額內(nèi)合理?yè)p耗屬于存貨的采購(gòu)成本。

（三）發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法

發(fā)出存貨可以采用實(shí)際成本核算，也可以采用計(jì)劃成本核算。

如果采用實(shí)際成本核算，則發(fā)出存貨成本的計(jì)算要在先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等方法中作出選擇。

如果采用計(jì)劃成本核算，會(huì)計(jì)期末要對(duì)存貨計(jì)劃成本和實(shí)際成本之間的差異進(jìn)行單獨(dú)核算，最終將計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。

【例題·多選題】存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法有（　　）。（2016年）

A.月末一次加權(quán)平均法

B.個(gè)別計(jì)價(jià)法

C.移動(dòng)加權(quán)平均法

D.先進(jìn)先出法

【答案】ABCD

【解析】存貨按實(shí)際成本計(jì)價(jià)的企業(yè)，發(fā)出存貨成本的計(jì)價(jià)方法包括個(gè)別計(jì)價(jià)法、先進(jìn)先出法、月末一次加權(quán)平均法和移動(dòng)加權(quán)平均法等。

1.個(gè)別計(jì)價(jià)法（個(gè)別認(rèn)定法）

假設(shè)前提：

實(shí)物流轉(zhuǎn)與成本流轉(zhuǎn)一致

具體計(jì)算過程：

按照各種存貨逐一辨認(rèn)各批發(fā)出存貨和期末存貨所屬的購(gòu)進(jìn)批別或生產(chǎn)批別，分別按其購(gòu)入或生產(chǎn)時(shí)確定的單位成本計(jì)算各批發(fā)出存貨和期末存貨成本。

優(yōu)點(diǎn)：計(jì)算準(zhǔn)確

缺點(diǎn)：工作量大，不適用于所有企業(yè)。

2.先進(jìn)先出法

假設(shè)前提：

先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出

具體計(jì)算過程：

按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本。

優(yōu)點(diǎn)：先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本。

缺點(diǎn)：較繁瑣，如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多、且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)，其工作量較大。

?

【提示】在先進(jìn)先出法下，在物價(jià)持續(xù)上升時(shí)，期末存貨成本接近于市價(jià)，而發(fā)出成本偏低，會(huì)高估企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)和庫(kù)存存貨價(jià)值；反之，會(huì)低估企業(yè)存貨價(jià)值和當(dāng)期利潤(rùn)。

?

【例題·單選題】某企業(yè)采用先進(jìn)先出法核算原材料，2017年3月1日庫(kù)存甲材料500千克，實(shí)際成本為3000元，3月5日購(gòu)入甲材料1200千克，實(shí)際成本為7440元，3月8日購(gòu)入甲材料300千克，實(shí)際成本為1830元，3月10日發(fā)出甲材料900千克。不考慮其他因素，該企業(yè)發(fā)出的甲材料實(shí)際成本為（　?。┰?。（2018年）

A.5550

B.5580

C.5521.5

D.5480

【答案】D

【解析】

日期

摘要

金額（元）

數(shù)量（千克）

3月1日

期初余額

3000

500

3月5日

購(gòu)入

7440

1200

3月8日

購(gòu)入

1830

300

3月10日

發(fā)出

3000+7440÷1200×400

900

本題中，10日發(fā)出的900千克甲材料中，先發(fā)出期初結(jié)存的500千克，然后發(fā)出3月5日購(gòu)入的400（900-500=400）千克。所以，該企業(yè)發(fā)出的甲材料實(shí)際成本=3000+7440÷1200×400=5480（元）。

【例題·多選題】下列各項(xiàng)中，關(guān)于先進(jìn)先出法的表述正確的有（　?。?。

A.先進(jìn)先出法不能隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本

B.按先進(jìn)先出的假定流轉(zhuǎn)順序來確定發(fā)出存貨的成本及期末結(jié)存存貨的成本

C.需有假設(shè)前提即先購(gòu)進(jìn)的存貨先發(fā)出

D.如果存貨收發(fā)業(yè)務(wù)較多，且存貨單價(jià)不穩(wěn)定時(shí)工作量較大

【答案】BCD

【解析】先進(jìn)先出法可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出存貨成本，選項(xiàng)A不正確。

【例題·判斷題】先進(jìn)先出法假設(shè)實(shí)物的流轉(zhuǎn)順序?yàn)橄荣?gòu)入的存貨先發(fā)出，采用這種方法的工作量大，但可以隨時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)存貨發(fā)出成本，有利于企業(yè)日常存貨的監(jiān)管。（　?。?/p>

【答案】√

3.月末一次加權(quán)平均法

具體計(jì)算過程：

存貨單位成本=月初庫(kù)存存貨的實(shí)際成本+∑（本月各批進(jìn)貨的實(shí)際單位成本×本月各批進(jìn)貨的數(shù)量）/（月初庫(kù)存存貨數(shù)量+本月各批進(jìn)貨數(shù)量之和）

本月發(fā)出存貨成本=本月發(fā)出存貨數(shù)量×存貨單位成本

本月月末庫(kù)存存貨成本=月末庫(kù)存存貨數(shù)量×存貨單位成本

?