?下面的口訣基本上概括了現(xiàn)金流量表的全部編制過程。 口訣的具體內(nèi)容如何理解， 我們在口訣后邊詳細闡述。 看到收入找應(yīng)收，未收稅金分開走。

看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽。 有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找。 財務(wù)費用有例外，注意分出類別來。 所得稅你直接轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)。 壞賬工資折舊攤銷，哪來哪去反向抵銷。 為職工支付有多少，單獨處理分類思考。 解釋：第①句話針對銷售商品，提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金，因為直接法是以利潤表中營業(yè)收 入為起算點，所以，我們看到營業(yè)收入，就要找應(yīng)收項目（應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等）。未收 的稅金再單獨作賬 （收到錢的增值稅才作為現(xiàn)金流量） 也就是說應(yīng)收賬款中包括的應(yīng)收取的 稅金部分，若實際未收取現(xiàn)金則貸記應(yīng)交稅金，另外，有關(guān)貼現(xiàn)的處理，將應(yīng)收票據(jù)因貼現(xiàn) 產(chǎn)生的貼現(xiàn)息（已計入財務(wù)費用）作反調(diào)。例如：應(yīng)收票據(jù)發(fā)生額 10 萬元（假如 3 月發(fā)生） 后 5 月份貼現(xiàn)，貼現(xiàn)息為 1 萬元。但是從期初，期末的報表看，應(yīng)收票據(jù)未發(fā)生變動，但你 不能不作現(xiàn)金流量的調(diào)整，因為實際現(xiàn)金現(xiàn)流量為 9 萬元。 第②句“看到成本找應(yīng)付，存貨變動莫疏忽”告訴你在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”的處理 時，找應(yīng)付科目，同時考慮存貨的期初，期末變動值，看是否與此項目有關(guān)，有關(guān)的調(diào)整。 第③句“有關(guān)費用先全調(diào)，差異留在后面找”是指先把“管理費用”“營業(yè)費用”的數(shù) 額全部調(diào)整“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”。而后面把 6 項內(nèi)容僅調(diào)回來。這 6 項內(nèi) 容是：壞賬準備，待攤費用，累計折舊，無形資產(chǎn)攤銷，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員 的福利費（營業(yè)費用無任何調(diào)整） 第④句“財務(wù)費用有例外，注意分出類別來”指的就是上面說的貼現(xiàn)息。 第⑤句“所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外找固資產(chǎn)”所得稅直接結(jié)轉(zhuǎn)，營業(yè)外收入，營業(yè)外支 出，都是從固定資產(chǎn)盤盈，盤虧那來的，自然就要找固定資產(chǎn)了。 第⑥句是指這幾個項目不影響現(xiàn)金流量，那么就反向抵回來就可以了。 第⑦句支付給職工，和為職工支付的現(xiàn)金項目較特殊，需單獨核算。 總的來說，有三項需要注意的：①在進行“銷售商品收到的現(xiàn)金”核算時，需調(diào)整 2 項內(nèi)容。財務(wù)費用中貼現(xiàn)息和應(yīng)交稅金中收到的現(xiàn)金。②在進行“購買商品支付的現(xiàn)金”核 算時，需調(diào)整 5 項內(nèi)容。累計折舊，應(yīng)付工資，應(yīng)付福利費，待攤費用，應(yīng)交稅金（進項稅 額）。③在進行“支付的其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”的核算時，需要調(diào)整 6 項內(nèi)容。壞賬 準備，待攤費用，累計折舊，應(yīng)付管理人員工資，應(yīng)付管理人員福利費，無形資產(chǎn)攤銷。 大家可以參考一下我為大家總結(jié)的間接法核算規(guī)律。①與損益有關(guān)的項目（9 項）調(diào)整 凈利潤。固定資產(chǎn)（4 項）：減值準備，折舊，處置損失，報廢損失。無形資產(chǎn)（1 項）： 無形資產(chǎn)攤銷。財務(wù)費用：反映本期應(yīng)屬投資籌資的財務(wù)費用，不包括貼現(xiàn)息（我們上面已

經(jīng)談過，貼現(xiàn)息是一項特殊的財務(wù)費用，實際做題時一定要留意。）投資損失、預(yù)提費用、 待攤費用。②與損益無關(guān)的項目（四項）：存貨，遞延稅款，經(jīng)營性應(yīng)收及應(yīng)付，這幾項的 調(diào)整可以應(yīng)用平衡式“資產(chǎn)＝負債+所有者權(quán)益”當(dāng)使所有者權(quán)益增加時，調(diào)減凈利潤；當(dāng) 使所有者權(quán)益減少時， 調(diào)增凈利潤， 從而實現(xiàn)了將權(quán)責(zé)發(fā)生制下的凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn) 金流量，去除不影響現(xiàn)金流量變化的項目。例如：若固定資產(chǎn)折舊增加，則說明“資產(chǎn)”方 減少、負債不變情況下“所有者權(quán)益”減少，因為折舊不影響現(xiàn)金流量，所以要把這部分往 凈利潤中增加，其他各項都仿照進行處理。 六、利用口訣來理解記憶資產(chǎn)負債表有關(guān)項目的填列 在編制資產(chǎn)負債表，填寫“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款” 這四個項目時， 要區(qū)分對應(yīng)明細賬戶的借方或者貸方余額來計算填列。 我曾經(jīng)總結(jié)了四個計 算公式給學(xué)員，如下： 1、資產(chǎn)方應(yīng)收賬款項目金額＝“應(yīng)收賬款”明細賬戶借方余額＋“預(yù)收賬款”明細賬 戶借方余額（假定不考慮壞賬準備） 2、負債方預(yù)收賬款項目金額＝“應(yīng)收賬款”明細賬戶貸方余額＋“預(yù)收賬款”明細賬 戶貸方余額 3、資產(chǎn)方預(yù)付賬款項目金額＝“預(yù)付賬款”明細賬戶借方余額＋“應(yīng)付賬款”明細賬戶借 方余額 4、負債方應(yīng)付賬款項目金額＝“應(yīng)付賬款”明細賬戶貸方余額＋“預(yù)付賬款”明細賬 戶貸方余額 后來發(fā)現(xiàn)學(xué)員對這四個公式的理解不是十分全面， 計算時還是容易出錯， 我就在這四個 公式的基礎(chǔ)上總結(jié)了以下的“五言”口訣，幫助同學(xué)們加深記憶： 兩收合一收，借貸分開走。 兩付合一付，各走各的路。 應(yīng)該說第一句用來配合公式 1、3，第二句可以配合公式 2、4.這樣學(xué)員填制有關(guān)項目的 準確性就大大提高。比如某個企業(yè)只設(shè)置了“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”賬戶，而沒有設(shè)置 “預(yù)付賬款”、“預(yù)收賬款”賬戶。其“應(yīng)收賬款”賬戶有兩個明細賬戶，余額分別是借方 400 和貸方 700，“應(yīng)付賬款”賬戶也有兩個明細賬戶，余額分別是借方 500 和貸方 600， 則根據(jù)口訣可以迅速計算出“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“應(yīng)付賬款”、“預(yù)收賬款”這 四個項目的金額依次分別為 400、500、600、700。