為什么要折舊？大家先思考一下這個(gè)問(wèn)題。

我相信很多財(cái)務(wù)人員都被問(wèn)到過(guò)這個(gè)問(wèn)題，問(wèn)這些問(wèn)題的可能是老板，也可能是其他部門的管理人員，他們對(duì)財(cái)務(wù)如何算利潤(rùn)也是非常關(guān)心的。

其實(shí)購(gòu)買機(jī)器設(shè)備，修建的廠房為什么不能像原材料一樣，一次性打入產(chǎn)品成本，這里面根本的原因是機(jī)器設(shè)備的使用并不會(huì)改變自己的形態(tài)，它和原材料有所不同，原材料改變形態(tài)變成了產(chǎn)成品，但是機(jī)器設(shè)備會(huì)使用很多年，一次性計(jì)入成本顯然是不合理的。

但是，如果不停的使用，等報(bào)廢時(shí)候再計(jì)入成本呢？顯然也是不可取的，那么最合理，最科學(xué)的做法就是在機(jī)器設(shè)備有效工作年數(shù)期間內(nèi)，按照方法分?jǐn)偲涑杀?，那其?shí)這種分?jǐn)偽覀冊(cè)诤怂闵暇褪钦叟f。

這樣的解釋也是合理，也說(shuō)的過(guò)去，那么可能別人又要問(wèn)了，那我們購(gòu)進(jìn)的那些東西需要作為固定資產(chǎn)核算呢？

畢竟不同人是有不同的看法的，有人說(shuō)超過(guò)2000的我就做固定資產(chǎn)，也有人說(shuō)超過(guò)5000的我才計(jì)入固定資產(chǎn)，更有人說(shuō)500萬(wàn)以下的我都不計(jì)入固定資產(chǎn)。

那到底固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的呢？我們先不看準(zhǔn)則，我們先從為什么折舊中來(lái)看，我們說(shuō)了，是因?yàn)橐豁?xiàng)資產(chǎn)的價(jià)值不是一次性計(jì)入產(chǎn)品成本所以才會(huì)折舊，固定資產(chǎn)要折舊的原因其實(shí)和其價(jià)值并無(wú)太大關(guān)系，更多的是看持有目的和其價(jià)值如何傳遞的。

所以，我們?cè)倩仡^看看準(zhǔn)則，不管是《會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》還是《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，在固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)上都沒(méi)有關(guān)于金額的限制。

《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

第三條固定資產(chǎn)，是指同時(shí)具有下列特征的有形資產(chǎn)：

(一)為生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的；

(二)使用壽命超過(guò)一個(gè)會(huì)計(jì)年度。

使用壽命，是指企業(yè)使用固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)期間，或者該固定資產(chǎn)所能生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)的數(shù)量。

《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》：

固定資產(chǎn)，是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的，使用壽命超過(guò)1年的有形資產(chǎn)。

小企業(yè)的固定資產(chǎn)包括：房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具、設(shè)備、器具、工具等。

是否按照固定資產(chǎn)來(lái)核算，主要強(qiáng)調(diào)了一個(gè)使用周期還有持有目的。持有目的是是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，同樣是房屋，如果你是房地產(chǎn)公司，持有的房屋是為了出售，當(dāng)然房屋就不是你的固定資產(chǎn)，而是你的存貨，如果你是生產(chǎn)企業(yè)，房屋是生產(chǎn)場(chǎng)所，那么自然就是為了經(jīng)營(yíng)持有，就應(yīng)該作為固定資產(chǎn)管理。

沒(méi)有了金額限制，是否就意味著，只要使用周期超過(guò)一年，為生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)持有的我都應(yīng)該確認(rèn)為固定資產(chǎn)呢？

其實(shí)這還要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況來(lái)定，比如我是大型企業(yè)，如果把所有使用周期超過(guò)一年的設(shè)備、器具都按照固定資產(chǎn)核算，那么無(wú)疑會(huì)增加核算難度，而數(shù)量巨多的小設(shè)備對(duì)公司整體的報(bào)表利潤(rùn)影響也微乎其微，不符合成本效益性原則。

所以在制定固定資產(chǎn)管理制度時(shí)候，這類企業(yè)完全可以定一個(gè)相對(duì)高的金額，而未超過(guò)此金額的直接計(jì)入當(dāng)期損益即可。

準(zhǔn)則并未規(guī)定具體金額標(biāo)準(zhǔn)，具體金額標(biāo)準(zhǔn)每個(gè)企業(yè)可以根據(jù)自己實(shí)際公司情況自行在自己的固定資產(chǎn)管理制度中明確，只要符合企業(yè)本身經(jīng)營(yíng)規(guī)模，能較為真實(shí)反應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)，其實(shí)都是可以的。

什么是較為真實(shí)反映，比如你定一個(gè)500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)就不怎么真實(shí)，沒(méi)有那個(gè)企業(yè)說(shuō)我500萬(wàn)以下的一次性計(jì)入費(fèi)用也符合我企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，如果有這種，我倒是想問(wèn)問(wèn)，你生產(chǎn)的什么產(chǎn)品？

既然準(zhǔn)則都沒(méi)金額標(biāo)準(zhǔn)，那么5000,500萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)又是從冒出來(lái)的呢？其實(shí)去溯源很容易，這個(gè)金額就是稅法上規(guī)定的一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)而已。

長(zhǎng)期以來(lái)，我們很多企業(yè)財(cái)務(wù)都有一個(gè)定性思維，那就是按照稅法來(lái)做賬，今天稅法說(shuō)不超過(guò)5000的可以一次性計(jì)入成本費(fèi)用，那么我固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)就按5000來(lái)，明天稅法又說(shuō)，不超過(guò)500萬(wàn)的可以一次性計(jì)入成本費(fèi)用，那我又給固定資產(chǎn)定個(gè)500萬(wàn)的標(biāo)準(zhǔn)。

其實(shí)稅法的出發(fā)點(diǎn)本身就和核算是不同的，就比如說(shuō)除了金額的標(biāo)準(zhǔn)，在折舊年限上稅法其本身就有一套折舊年限的標(biāo)準(zhǔn)。

《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條：稅法上，對(duì)固定資產(chǎn)的最低折舊年限規(guī)定如下：

(一)房屋、建筑物，為20年;

(二)飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年;

(三)與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年;

(四)飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年;

(五)電子設(shè)備，為3年。

而會(huì)計(jì)上呢，我們并無(wú)這樣的規(guī)定，都是企業(yè)根據(jù)資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用情況自行決定。

這種差異在實(shí)踐中就會(huì)造成一個(gè)結(jié)果，什么結(jié)果呢？

比如一項(xiàng)資產(chǎn)稅法上可以按5年折舊，會(huì)計(jì)預(yù)計(jì)使用10年，按10年折舊，那很顯然，每年折舊是不同的。

前五年稅法折舊就多，后五年稅法折舊就少，拉通來(lái)看都是一樣的，但是折舊影響利潤(rùn)，利潤(rùn)影響所得稅，所得稅認(rèn)稅法的，那么這樣就影響每個(gè)年度的企業(yè)所得稅了。

所以，如果有了這種差異，我們會(huì)計(jì)人就必須做兩套固定資產(chǎn)的臺(tái)賬，用于記錄固定資產(chǎn)的稅會(huì)情況，方便我們?cè)谒枚悈R算時(shí)候進(jìn)行納稅調(diào)整。

兩套臺(tái)賬，這個(gè)當(dāng)然是很麻煩的。

也真是因?yàn)檫@種麻煩的存在，所以很多企業(yè)的財(cái)務(wù)干脆就直接不去判斷資產(chǎn)的使用情況，一竿子的都保持和稅法一致，稅法不是說(shuō)了5000標(biāo)準(zhǔn)，500萬(wàn)標(biāo)準(zhǔn)嘛，稅法不是有最低折舊年限標(biāo)準(zhǔn)嘛，我都按照稅法來(lái)，這樣就不會(huì)有差異了，那么所得稅匯算就省事多了，會(huì)計(jì)折舊多少，稅法也認(rèn)可多少，不需要任何調(diào)整。

所以，這也是這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)作為核算依據(jù)的來(lái)源。

那么很顯然，這樣做并不科學(xué)，當(dāng)然如果你是小企業(yè)，執(zhí)行小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，那么保持和稅法一致倒還真是沒(méi)毛病的。小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值。

但是，如果你是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，是大企業(yè)，是上市公司，是大型國(guó)有企業(yè)，那你再這樣干，就是有點(diǎn)不靠譜了，你可以適當(dāng)考慮稅法規(guī)定，比如我公司規(guī)模大，那5000以下我不計(jì)固定資產(chǎn)，這個(gè)沒(méi)問(wèn)題，但是你要說(shuō)500萬(wàn)以下我都不計(jì)入，這個(gè)就太夸張了，完全就不合理了。

稅收優(yōu)惠政策未必反映固定資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)利益消耗方式，我們也不應(yīng)該以稅收政策來(lái)進(jìn)行賬務(wù)處理，也就是說(shuō)，公司固定資產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)還是的參照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行核算。

所以最后的結(jié)論是什么呢？固定資產(chǎn)在核算上并沒(méi)有限制金額的標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己經(jīng)營(yíng)情況，制定合理的固定資產(chǎn)核算管理辦法。

管理辦法應(yīng)該明確自身固定資產(chǎn)的核算范圍，核算標(biāo)準(zhǔn)，核算方法等等，一切都要以實(shí)際經(jīng)營(yíng)情況為出發(fā)點(diǎn)，當(dāng)然你可以適當(dāng)考慮和稅法的一致性，但是如果實(shí)際情況和稅法的完全背離，那么還是要各走各路，橋歸橋，路歸路，不要混為一談。

其實(shí)，有差異不用怕，建立好臺(tái)賬，平時(shí)核算走核算線，年終所得稅匯算時(shí)候再進(jìn)行差異化調(diào)整，完全也可以做到清晰明了。

具體二哥給大家舉個(gè)案例來(lái)看看，我們先看看沒(méi)有差異的情況，如何核算和納稅申報(bào)。

二哥稅稅念2016年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值80萬(wàn)的機(jī)器設(shè)備，不考慮殘值，會(huì)計(jì)按10進(jìn)行折舊，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限也是10年。

核算從2017年1月開(kāi)始折舊。

會(huì)計(jì)每年折舊=80/10=8萬(wàn)

稅法每年折舊=80/10=8萬(wàn)

借：制造費(fèi)用 8萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊 8萬(wàn)

三年折舊情況如上圖。

那么現(xiàn)在2020年做2019年所得稅匯算清繳時(shí)候，該項(xiàng)資產(chǎn)如何填寫(xiě)A105080表呢？

就按下面的填就行了

資產(chǎn)原值就是購(gòu)進(jìn)的歷史成本，80萬(wàn)。

本年折舊就是2019年折舊額，8萬(wàn)。

累計(jì)折舊就是購(gòu)入后的總折舊數(shù)，3*8萬(wàn)=24萬(wàn)。

計(jì)稅基礎(chǔ)也是認(rèn)歷史成本，80萬(wàn)。

稅收折舊額，稅法允許當(dāng)期扣除的也是8萬(wàn)。

稅收累計(jì)折舊也是24萬(wàn)。

所以稅會(huì)一致，納稅無(wú)調(diào)整。

其實(shí)這個(gè)表就搞定了，有人問(wèn)，既然沒(méi)有調(diào)整，那么還必要填寫(xiě)這個(gè)表嗎？請(qǐng)注意，這個(gè)表是必填表，只有有資產(chǎn)發(fā)生不管是否調(diào)整都需要填寫(xiě)這個(gè)表。

好了，我們?cè)賮?lái)看看有差異的話怎么做？

稅稅念2016年12月購(gòu)進(jìn)一臺(tái)價(jià)值80萬(wàn)的機(jī)器設(shè)備，不考慮殘值，經(jīng)過(guò)判斷，該資產(chǎn)耗損大，工廠生產(chǎn)都是24小時(shí)連軸轉(zhuǎn)，預(yù)計(jì)5年就要報(bào)廢，所以按5年進(jìn)行折舊，稅法上機(jī)器設(shè)備最低折舊年限也是10年，稅法上還是10年。

核算從2017年1月開(kāi)始折舊。

會(huì)計(jì)每年折舊=80/5=16萬(wàn)

稅法每年折舊=80/10=8萬(wàn)

借：制造費(fèi)用 16萬(wàn)

貸：累計(jì)折舊 16萬(wàn)

三年折舊情況如上圖。

那么現(xiàn)在2020年做2019年所得稅匯算清繳時(shí)候，該項(xiàng)資產(chǎn)如何填寫(xiě)A105080表呢？

就按下面的填就行了

資產(chǎn)原值就是購(gòu)進(jìn)的歷史成本，80萬(wàn)。

本年折舊就是2019年折舊額，16萬(wàn)。

累計(jì)折舊就是購(gòu)入后的總折舊數(shù)，3*16萬(wàn)=48萬(wàn)。

計(jì)稅基礎(chǔ)也是認(rèn)歷史成本，80萬(wàn)。

稅收折舊額，稅法允許當(dāng)期扣除的也是8萬(wàn)。

稅收累計(jì)折舊也是24萬(wàn)。

注意，這個(gè)時(shí)候當(dāng)年就產(chǎn)生差異了，差異就是稅法當(dāng)年允許扣除的折舊8萬(wàn)和會(huì)計(jì)核算折舊的16萬(wàn)的差異，8萬(wàn)元。

這個(gè)8萬(wàn)稅法是不認(rèn)的，也就是需要納稅調(diào)增來(lái)交稅。這是有稅折舊。

比如二哥稅稅念2019年利潤(rùn)總額100萬(wàn)，這100是扣除了16萬(wàn)的折舊的，現(xiàn)在稅法只認(rèn)8萬(wàn)，那么調(diào)增后的應(yīng)納稅所得額就是108萬(wàn)了，我們需要按照108年來(lái)交稅。（假設(shè)無(wú)其他調(diào)整事項(xiàng)）

企業(yè)所得稅=108萬(wàn)*25%=27萬(wàn)

注意，這8萬(wàn)的差異不是永久的，以后還要調(diào)整回來(lái)的，在所得稅核算上它并不是一個(gè)永久性差異，只是暫時(shí)性差異，可以抵扣未來(lái)的所得稅，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，其實(shí)我們可以視同其為一項(xiàng)資產(chǎn)，我們叫做遞延所得稅資產(chǎn)。

所以分錄來(lái)了

借：所得稅費(fèi)用 27萬(wàn)

貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅 27萬(wàn)

借：遞延所得稅資產(chǎn) 2萬(wàn)（8*25%）

貸：所得稅費(fèi)用 2萬(wàn)

如果你是小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，不用確認(rèn)遞延所得稅。

按照本案例的情況，前5年二哥稅稅念公司每年都要納稅調(diào)增8萬(wàn)，并確認(rèn)2萬(wàn)遞延所得資產(chǎn)，共計(jì)10萬(wàn)遞延所得資產(chǎn)。

后5年，由于會(huì)計(jì)折舊已經(jīng)完了，所以每年都會(huì)納稅調(diào)減8萬(wàn)，同時(shí)沖回遞延所得資產(chǎn)2萬(wàn)，直到把10萬(wàn)遞延所得資產(chǎn)全部沖回。

為什么要用遞延所得稅科目記賬？

其實(shí)對(duì)于這種暫時(shí)性差異，我們也看到了，整體其實(shí)就是以稅法出發(fā)的，本質(zhì)上不影響所得稅費(fèi)用，如果說(shuō)不以資產(chǎn)負(fù)債表觀來(lái)看待，在社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)信息要求日益提高的今天,不計(jì)遞延會(huì)導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告當(dāng)期凈利潤(rùn)偏離實(shí)際,無(wú)法反映企業(yè)真實(shí)的盈利狀況。

本來(lái)我就是100萬(wàn)利潤(rùn)，所得稅費(fèi)用就是25萬(wàn)，你現(xiàn)在給我計(jì)27萬(wàn)，凈利潤(rùn)少了2萬(wàn)，但是這2萬(wàn)不是永久少，后期還要抵回來(lái)，所以就不要影響我當(dāng)期凈利潤(rùn)了，把它放資產(chǎn)去吧。

其實(shí)你看，說(shuō)固定資產(chǎn)核算，折舊我們就一起把匯算清繳也說(shuō)了，當(dāng)然日常企業(yè)核算遠(yuǎn)比這個(gè)要復(fù)雜，特別是大型企業(yè)，資產(chǎn)種類多，差異多，萬(wàn)變不離其宗，只是需要花精力做好臺(tái)賬，臺(tái)賬清晰自然也就不怕匯算。

“免責(zé)聲明：圖片、數(shù)據(jù)來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)，轉(zhuǎn)載僅用做交流學(xué)習(xí)，如有版權(quán)問(wèn)題請(qǐng)聯(lián)系作者刪除”