高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)立異才干點(diǎn)評(píng)傍邊有一項(xiàng)對(duì)企業(yè)研討開(kāi)發(fā)安排辦理水平目標(biāo)查核，該項(xiàng)查核第一條就有“編制了研發(fā)費(fèi)用輔佐賬”要求，可見(jiàn)研發(fā)費(fèi)用輔佐賬的重要性。本篇就來(lái)聊下與高新技術(shù)企業(yè)確認(rèn)請(qǐng)求有關(guān)的研發(fā)費(fèi)用輔佐賬建賬要求。

一、研發(fā)費(fèi)用輔佐賬設(shè)置

企業(yè)研發(fā)費(fèi)用歸集是以單個(gè)研發(fā)活動(dòng)為單位分別進(jìn)行測(cè)度并加總核算的，按照“企業(yè)年度研討開(kāi)發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表”設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)確認(rèn)專(zhuān)用研討開(kāi)發(fā)費(fèi)用輔佐核算賬目，提供相關(guān)憑據(jù)及明細(xì)表，并按該規(guī)則要求進(jìn)行核算。

研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除對(duì)享受加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目設(shè)置輔佐賬，精確歸集核算當(dāng)年可加計(jì)扣除的各項(xiàng)研發(fā)費(fèi)用實(shí)踐產(chǎn)生額，企業(yè)在一個(gè)交稅年度內(nèi)進(jìn)行多項(xiàng)研發(fā)活動(dòng)的，應(yīng)按照不同研發(fā)項(xiàng)目分別歸集可加計(jì)扣除的研發(fā)費(fèi)用。

高企認(rèn)定研發(fā)費(fèi)用和研發(fā)加計(jì)扣除觸及輔佐賬，輔佐賬框架底子相同。因此，在輔佐賬設(shè)置上，高企確認(rèn)研發(fā)費(fèi)用輔佐賬格局可學(xué)習(xí)97號(hào)公告要求。

實(shí)務(wù)判定傍邊普遍以為，年度會(huì)計(jì)報(bào)表中的研發(fā)費(fèi)用估計(jì)金額、高企申報(bào)的《年度研發(fā)費(fèi)用結(jié)構(gòu)明細(xì)表》研發(fā)費(fèi)估計(jì)金額、企業(yè)所得稅申報(bào)的《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除明細(xì)表》“年度研發(fā)費(fèi)用小計(jì)”金額，三者之間存在底子共同的根底——這其實(shí)是一種志向狀況。理論為教導(dǎo)實(shí)踐存在，企業(yè)在確保契合高新比例的根底上，可簡(jiǎn)化處理，盡量實(shí)現(xiàn)加計(jì)數(shù)額、高新研發(fā)費(fèi)用數(shù)額與交稅申報(bào)表、財(cái)務(wù)審計(jì)陳說(shuō)列示的數(shù)據(jù)共同。

二、高企研發(fā)費(fèi)用輔佐賬核算規(guī)劃和分配原則

高企研發(fā)費(fèi)用核算規(guī)劃觸及：人員人工費(fèi)用，直接投入費(fèi)用，折舊費(fèi)用，無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)費(fèi)用，新產(chǎn)品規(guī)劃費(fèi)、新工藝規(guī)程擬定費(fèi)、新藥研發(fā)的臨床試驗(yàn)費(fèi)、勘探開(kāi)發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場(chǎng)試驗(yàn)費(fèi)，托付外部研討開(kāi)發(fā)費(fèi)用，以及其他費(fèi)用。

企業(yè)的研發(fā)項(xiàng)目一般不會(huì)只是單個(gè)，因此需求在各研發(fā)項(xiàng)目間按項(xiàng)目投入的人工、材料、設(shè)備等樹(shù)立輔佐備查表進(jìn)行核算。

實(shí)務(wù)傍邊，企業(yè)一起會(huì)存在多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目，領(lǐng)料傍邊也會(huì)呈現(xiàn)研發(fā)和出產(chǎn)共用的狀況，或許是多個(gè)研發(fā)項(xiàng)目材料共用狀況。在這種狀況下，需求按照合理的依據(jù)，對(duì)歸集的研發(fā)費(fèi)用在研發(fā)項(xiàng)目間分配；具體分配依據(jù)有按耗用工時(shí)核算分配薪酬本錢(qián)，有按研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)用材料標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)分配材料本錢(qián)的。實(shí)務(wù)傍邊，一些本錢(qián)核算才干較弱的企業(yè)，因人力等限制，工時(shí)、標(biāo)準(zhǔn)本錢(qián)數(shù)據(jù)未核算或許沒(méi)有，操作中按研發(fā)所耗用的時(shí)刻區(qū)間，有些會(huì)將人工、材料等費(fèi)用按研發(fā)項(xiàng)目數(shù)量進(jìn)行平均分配。

三、研發(fā)費(fèi)用輔佐賬本錢(qián)化時(shí)刻要求

明細(xì)賬設(shè)置的費(fèi)用化、本錢(qián)化要求相同適用輔佐賬要求。企業(yè)關(guān)于自主研發(fā)專(zhuān)利，會(huì)計(jì)核算上應(yīng)當(dāng)設(shè)置“研發(fā)開(kāi)支”一級(jí)科目，下設(shè)“費(fèi)用化開(kāi)支”“本錢(qián)化開(kāi)支”兩個(gè)明細(xì)核算科目，不滿(mǎn)意本錢(qián)化條件的計(jì)入“費(fèi)用化開(kāi)支”，滿(mǎn)意本錢(qián)化條件的計(jì)入“本錢(qián)化開(kāi)支”。期末，將明細(xì)科目歸結(jié)的“費(fèi)用化開(kāi)支”金額轉(zhuǎn)入“研發(fā)費(fèi)用”；本錢(qián)化開(kāi)支部分在抵達(dá)預(yù)定用途時(shí)，轉(zhuǎn)入“無(wú)形資產(chǎn)”進(jìn)行核算。

實(shí)務(wù)傍邊，有企業(yè)對(duì)專(zhuān)利請(qǐng)求階段產(chǎn)生的請(qǐng)求費(fèi)等開(kāi)支是哪個(gè)階段的費(fèi)用存在疑問(wèn)。需求指出的是，專(zhuān)利法的發(fā)明創(chuàng)造雖然是一項(xiàng)處理技術(shù)問(wèn)題的技術(shù)構(gòu)思，有些尚未抵達(dá)直接應(yīng)用于工業(yè)階段；但是，這類(lèi)技術(shù)方案與單純提出課題、幻想以及某種期望是不同的，它具有在工業(yè)出產(chǎn)上運(yùn)用并產(chǎn)生活潑效果的可能性，即具有工業(yè)實(shí)用性。因此，我們建議：企業(yè)關(guān)于研發(fā)活動(dòng)傍邊的自有產(chǎn)品、方法或許改進(jìn)提出的技術(shù)方案等專(zhuān)利請(qǐng)求階段的請(qǐng)求開(kāi)支在核算上歸類(lèi)為內(nèi)部研討開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的開(kāi)支，進(jìn)行研發(fā)費(fèi)用本錢(qián)化處理，等專(zhuān)利授權(quán)后再轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行核算。

四、研發(fā)費(fèi)用輔佐賬本錢(qián)化判別條件

研發(fā)費(fèi)用本錢(qián)化斷定有要求，抵達(dá)以下要求的能夠以為進(jìn)入本錢(qián)化階段：

1.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目技術(shù)方案現(xiàn)已過(guò)技術(shù)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行充分論證并經(jīng)過(guò)，佐證材料包括：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可行性分析陳說(shuō)、公司立項(xiàng)判定會(huì)議紀(jì)要等。

2.辦理層現(xiàn)已同意開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)請(qǐng)求陳說(shuō)，佐證材料包括：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)請(qǐng)求書(shū)、辦理層會(huì)議紀(jì)要、正式同意文件等。

3.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目現(xiàn)已充分地進(jìn)行前期市場(chǎng)調(diào)研，所出產(chǎn)的產(chǎn)品或開(kāi)發(fā)工藝流程具有市場(chǎng)推廣才干，能夠給企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益；佐證材料包括：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目可行性分析陳說(shuō)、公司立項(xiàng)判定會(huì)議紀(jì)要等。

4.有滿(mǎn)意的技術(shù)和資金支撐，以進(jìn)行項(xiàng)目開(kāi)發(fā)及后續(xù)的規(guī)劃化出產(chǎn)，佐證材料：經(jīng)同意的項(xiàng)目作業(yè)大綱或科技合同書(shū)（含項(xiàng)目預(yù)算、開(kāi)發(fā)團(tuán)隊(duì)、技術(shù)道路等）

5.開(kāi)發(fā)項(xiàng)目支撐能夠可靠地歸集，佐證材料：開(kāi)發(fā)項(xiàng)目會(huì)計(jì)核算賬、項(xiàng)目開(kāi)支核算臺(tái)賬等。

五、高企研發(fā)費(fèi)用輔佐賬傍邊的料、工、費(fèi)

專(zhuān)門(mén)從事研發(fā)活動(dòng)，薪酬表中歸入研發(fā)部分薪酬，每月計(jì)提薪酬時(shí)分配至研發(fā)費(fèi)用；非專(zhuān)職從事研發(fā)活動(dòng)的技術(shù)人員，需與研發(fā)活動(dòng)立項(xiàng)決議中約好參與人員、參與時(shí)刻相吻合，依據(jù)實(shí)踐參與工時(shí)記載，合理地將參與研發(fā)活動(dòng)進(jìn)程中公司所承當(dāng)?shù)男匠瓯惧X(qián)分配至研發(fā)費(fèi)用，社保費(fèi)類(lèi)同。

收買(mǎi)、領(lǐng)料、核算嚴(yán)厲按照企業(yè)相關(guān)內(nèi)控控制流程。關(guān)于技術(shù)處于研發(fā)活動(dòng)階段，研發(fā)用料直接收買(mǎi)，憑對(duì)方送貨清單作為驗(yàn)收單，由研發(fā)部分的相關(guān)人員簽字簽收，并作為研發(fā)部分領(lǐng)料憑據(jù)。不是直接領(lǐng)用，歸于共用，需按合理方法進(jìn)行分?jǐn)?。取得發(fā)票、送貨清單時(shí)，處于研討階段或許雖然處于該階段但不滿(mǎn)意本錢(qián)化條件的，核算歸類(lèi)計(jì)入“研發(fā)開(kāi)支—費(fèi)用化開(kāi)支—材料費(fèi)”，期末轉(zhuǎn)入“辦理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”；契合本錢(qián)化條件的，計(jì)入“研發(fā)開(kāi)支-本錢(qián)化開(kāi)支，抵達(dá)預(yù)定用途后，轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)。

固定資產(chǎn)折舊表，需將資產(chǎn)按運(yùn)用項(xiàng)目區(qū)別，研發(fā)項(xiàng)目運(yùn)用的資產(chǎn)折舊，分配記入研發(fā)開(kāi)支，費(fèi)用化的期末轉(zhuǎn)入“辦理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”。研發(fā)進(jìn)程運(yùn)用共用的出產(chǎn)設(shè)備，需求按研發(fā)所占用出產(chǎn)設(shè)備的工時(shí)記載，將設(shè)備折舊在出產(chǎn)本錢(qián)和研發(fā)費(fèi)用中合理分配。無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)同理。

規(guī)劃費(fèi)用一般為托付外部單位對(duì)企業(yè)研發(fā)項(xiàng)目進(jìn)行規(guī)劃，需有托付方開(kāi)具相應(yīng)發(fā)票方可入賬，通常不產(chǎn)生分?jǐn)倖?wèn)題。配備調(diào)試費(fèi)用、試驗(yàn)費(fèi)用和托付外部研發(fā)費(fèi)用，以及其他費(fèi)用一般也不會(huì)有共同費(fèi)用，可直接計(jì)入，比如合同直接清晰用于某項(xiàng)目的；若調(diào)試觸及多項(xiàng)發(fā)項(xiàng)目，可進(jìn)行分?jǐn)?，?shí)務(wù)中有按項(xiàng)目研發(fā)預(yù)算金額比例分?jǐn)偟淖龇ā４颂帲咂蠛脱邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的其他費(fèi)用在比例和內(nèi)在上存在差異，要留心口徑的適用問(wèn)題。

六、留心研發(fā)費(fèi)用輔佐賬項(xiàng)目與高新產(chǎn)品收入的對(duì)應(yīng)聯(lián)系

高企認(rèn)定關(guān)于高新技術(shù)產(chǎn)品收入的標(biāo)準(zhǔn)，主要是看企業(yè)主要產(chǎn)品（PS）發(fā)揮核心作用的技術(shù)是否契合《國(guó)家重點(diǎn)支撐的高新技術(shù)領(lǐng)域》規(guī)則規(guī)劃。