中國是世界最大的工廠，奔馳、三星、英特爾、索尼、蘋果、普拉達等各行業(yè)知名品牌都在中國設有多家工廠。1983年我國保稅加工進出口總額在我國進出口貿易總額中的比例僅為9.7%，到1998年其比例達到歷史最高值53.4%，占據(jù)中國外貿經(jīng)濟的半壁江山。之后開始逐年開始下降，到2020年加工貿易進出口7.64萬億元，占進出口貿易總額的23.8%。雖然保稅加工在進出口貿易中的比例從半壁江山下降到了總量的四分之一，但仍是中國外貿的重要組成部分。

近年來，海關對于保稅加工的監(jiān)管，也經(jīng)歷了從貨物到企業(yè)的大變革，2020年海關總署還在9個海關試點“企業(yè)集團加工貿易監(jiān)管”模式。在本篇文章中主要介紹保稅加工企業(yè)常見的關務法律和政策風險，以及對應的合規(guī)措施，以期企業(yè)能靈活運用政策，預防法律風險。

1、單耗管理方面

（一）案例簡述

經(jīng)海關稽查部門核查，截至2018年5月31日，廈門A公司因保稅料件單耗申報不實，造成保稅料件數(shù)量短少，涉及線性低密度聚乙烯111149.68千克，經(jīng)計核，違法貨物價值人民幣1014922.05元。

同時A公司還因保稅料件單耗申報不實，造成保稅料件溢倉，涉及高密度聚乙稀71054.74千克、低密度聚乙烯1668.83千克，經(jīng)計核，違法貨物價值共計人民幣690416.4元。

根據(jù)《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款第（五）項及《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第一款第（四）項規(guī)定，海關對廈門A公司作出罰款人民幣87300元的行政處罰。

（二）律師分析

保稅加工企業(yè)最核心的指標“耗料管理”，根據(jù)《中華人民共和國單耗管理辦法》（以下簡稱《單耗管理辦法》）的規(guī)定，保稅加工企業(yè)應當在加工貿易手冊設立環(huán)節(jié)向海關進行單耗備案。保稅加工企業(yè)應當在成品出口、深加工結轉或者內銷前如實向海關申報單耗。

海關對保稅加工企業(yè)稽核查的重點之一就是保稅加工企業(yè)的單耗情況，是否存在高報單耗或低報單耗情形。與此相關的風險是，企業(yè)可能會因單耗問題，被海關認為涉嫌高報單耗走私保稅料件。

（三）合規(guī)指南

“以企業(yè)為單元“的加工貿易新監(jiān)管模式下，海關改變多年來以合同為監(jiān)管單元的傳統(tǒng)模式，對符合條件的企業(yè)，可以以企業(yè)為單元建立電子底賬，選擇以料號或項號設立賬冊。

實施電子賬冊管理的，企業(yè)只需設立一個電子賬冊，企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)周期自主選擇合理核銷周期，并按照現(xiàn)有規(guī)定確定單耗申報環(huán)節(jié)，自主選擇單耗申報時間。

企業(yè)可以采用單耗、耗料清單和工單等核算方式自主核定保稅進口料件的耗用量，并向海關如實申報當期核算結果并辦理核銷手續(xù)。

對核銷周期超過1年的企業(yè)，每年至少向海關申報1次保稅料件耗用量等賬冊數(shù)據(jù)，年度申報數(shù)據(jù)的累加作為本核銷周期保稅料件耗用總量。

需要注意的是，“以企業(yè)為單元“的保稅加工監(jiān)管模式，弱化了企業(yè)事前的單耗備案，給企業(yè)自主選擇單耗申報時間的權利。

同時，由于事前備案監(jiān)管的門檻去除，事后稽核查的力度會更加增強，企業(yè)自主的單耗申報需要更為審慎。

2、料件管理方面

（一）案例簡述

2019年7月17日，廣州C珠寶有限公司申報來料加工進口料件一批。經(jīng)查驗，企業(yè)申報“黃金”（塊狀，純度99.99%）為1000克，實際重量為2000克，單貨不符，少報多進1000克。

少報多進的黃金價值50000美元，折合人民幣約344465元，涉嫌數(shù)量申報不實，影響國家許可證件管理。

根據(jù)《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十五條（三）項，海關對廣州C公司處以罰款人民幣2.4萬元。

（二）律師分析

有一些從事保稅加工的企業(yè)認為，保稅加工進口的料件不涉及征稅問題，海關監(jiān)管比較松，所以進口環(huán)節(jié)少報多進或者出口環(huán)節(jié)多報少出是常見的保稅加工企業(yè)料件管理的風險。

除此之外，還有其他常見的料件管理的法律風險包括：

• 未辦理海關手續(xù)擅自外發(fā)加工；

• 擅自銷售、轉讓邊角料或將邊角料移作他用；

• 保稅料件串換；

• 高報單耗產(chǎn)生的多余料件，企業(yè)擅自內銷或以一般貿易方式出口；

• 一般貿易出口需要征稅的行業(yè)中還存在低報單耗的情形。

（三）合規(guī)指南

關于保稅加工企業(yè)的料件管理，關務律師建議企業(yè)主要從外發(fā)加工、處置保稅料件或邊角料、保稅料件串換三個方面重點把握合規(guī)問題。

關于外發(fā)加工，在海關對保稅加工企業(yè)監(jiān)管政策調整前，擅自外發(fā)加工是違反海關監(jiān)管規(guī)定的行為。

2018年5月，《中華人民共和國海關加工貿易貨物監(jiān)管辦法》修訂，對于外發(fā)加工的政策更加便利企業(yè)：

外發(fā)加工不再是一項需要海關審批的工作，企業(yè)在貨物首次外發(fā)之日起3個工作日內向海關備案外發(fā)加工基本情況；在貨物外發(fā)之日起10日內向海關申報實際收發(fā)貨情況即可。

企業(yè)未按規(guī)定向海關辦理外發(fā)加工手續(xù)，或者實際外發(fā)情況與申報情況不一致的，按照《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》有關規(guī)定予以處罰。

關于處置保稅料件或邊角料，因高報單耗產(chǎn)生的多余料件，企業(yè)如擅自內銷或擅自以一般貿易方式出口，都會構成違規(guī)行為。

保稅邊角料屬于海關監(jiān)管貨物，需辦理相關海關手續(xù)才可以處置保稅邊角料，否則也會構成違規(guī)行為。

關于保稅料件串換， 最新的海關監(jiān)管政策是保稅料件之間以及保稅料件和進口非保稅料件之間的串換，應符合同品種、同規(guī)格、同數(shù)量的條件。

保稅料件和國產(chǎn)料件（不含深加工結轉料件）之間的串換應符合同品種、同規(guī)格、同數(shù)量、關稅稅率為零，且商品不涉及進出口許可證件管理的條件。

經(jīng)營企業(yè)因保稅料件與非保稅料件之間發(fā)生串換，串換下來同等數(shù)量的保稅料件，經(jīng)主管海關批準后，由企業(yè)自行處置。

3、產(chǎn)品銷售方面

（一）案例簡述

東莞D手袋有限公司，經(jīng)海關稽查發(fā)現(xiàn)公司存在擅自內銷、短少保稅料件皮革、布料、PU革等情形，海關遂將該案移送緝私立案調查。

經(jīng)調查后，緝私認定企業(yè)存在走私行為。

根據(jù)《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第七條第（三）項、根據(jù)《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款（三）項追繳D公司走私貨物等值價款人民幣174169.4元；罰款人民幣309800元。

（二）律師分析

在與保稅貨物相關的違法行為中，擅自內銷、擅自轉讓保稅貨物等較為常見。

海關一般從保稅料件進出口環(huán)節(jié)的數(shù)量申報、單耗申報、物料管理等環(huán)節(jié)入手，稽核查企業(yè)是否存在將保稅料件生產(chǎn)的成品在國內銷售，或者直接在國內銷售保稅料件的情形，是否存在低報料件或貨物價格情形，以達到少繳海關進口環(huán)節(jié)稅、少繳地方政府費用、規(guī)避國家外匯管制、少繳納企業(yè)所得稅的目的。

（三）合規(guī)指南

取得內銷集中征稅的資格的企業(yè)，程序上根據(jù)《海關總署關于加工貿易集中辦理內銷征稅手續(xù)的公告》的規(guī)定，可以按照月度（最多可按季度）集中辦理內銷征稅手續(xù)，在不超過手冊有效期或賬冊核銷截止日期的前提下，最遲可在季度結束后15日內完成內銷保稅貨物集中辦理納稅手續(xù)，但不得跨年。內銷貨物涉及許可證件的，還需要取得許可證件。

如不符合集中辦理內銷征稅手續(xù)條件的企業(yè)，需要在“金關二期”加貿系統(tǒng)中完成內銷征稅保稅核注清單及報關單申報，在海關完成繳稅，辦結內銷征稅手續(xù)。涉及許可證件的，還需取得許可證件。符合以上要素后，方可合法內銷。

4、深加工結轉方面

（一）案例簡述

珠海F科技有限公司，2015年11月3日至2018年11月2日期間，以深加工結轉方式從深圳H有限公司轉廠電線共47票，未在規(guī)定的時間內辦理申報手續(xù)，上述電線共9454.33千克。

經(jīng)海關關稅部門計核，涉案貨物完稅價格為人民幣849319.34元，涉稅人民幣135891.09元，價值人民幣985210.43元。

海關認定F公司上述深加工結轉超期申報的行為已構成《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款第（四）項規(guī)定的事實。

鑒于F公司有減輕處罰情節(jié)，根據(jù)《中華人民共和國行政處罰法》第二十七條第一款第（四）項、《中華人民共和國海關行政處罰實施條例》第十八條第一款第（四）項，海關決定對F公司作出如下行政處罰：罰款人民幣10000元整。

（二）律師分析

隨著國內加工程度的深化、增值鏈條的延伸、上下游配套能力的增強，深加工結轉業(yè)務成為加工貿易的重要組成部分。

在實際操作過程中，一些企業(yè)為滿足客戶訂單需求，未經(jīng)辦理海關手續(xù)，擅自將保稅半成品交付給下游企業(yè)，這是海關稽查核查的重點之一。

在實務中，還有一個可能存在的風險是，企業(yè)按規(guī)定辦結海關深加工結轉手續(xù)，后續(xù)因各種原因，深加工結轉轉入方未能將成品出口，需要辦理補稅內銷手續(xù)。

如果轉入方與轉出方之間簽訂的是所有權轉移的保稅料件或半成品買賣合同，物權已轉移到轉入方，應當由轉入方辦理相關補稅內銷手續(xù)。

但容易出現(xiàn)的問題是，轉入方和轉出方在合同條款對涉及稅款約定不明確，以及保稅料件或半成品本身的特殊性，容易就補繳稅款主體問題產(chǎn)生爭議。

（三）合規(guī)指南

隨著保稅監(jiān)管改革的深入，海關對保稅企業(yè)的監(jiān)管政策更為貼合企業(yè)便利化的需求，企業(yè)在開展深加工結轉業(yè)務時，無需向海關申請事前審核，由事前審批變?yōu)槭潞髠浒浮?/p>

企業(yè)在辦理深加工結轉手續(xù)時，應于每月月底前對上月深加工結轉情況進行集中申報，可以不再報送收發(fā)貨記錄，同時應保存相關資料、記錄備查。企業(yè)應在核報剩余料件結轉前，以剩余料件結轉方式處置實際庫存。

企業(yè)需要關注的合規(guī)風險是向海關辦理備案手續(xù)的時間節(jié)點，以避免程序性違規(guī)。

關于深加工結轉轉入方和轉出方可能存在的補稅主體爭議問題，企業(yè)應在雙方簽訂合同時，對可能涉及的補稅內銷及補稅主體等問題予以明確約定，以避免相關爭議的產(chǎn)生。

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