1、 可變對(duì)價(jià)

1）、理論知識(shí)：

A、可變對(duì)價(jià)指的是企業(yè)與客戶的合同中約定的對(duì)價(jià)金額可能因折扣、價(jià)格折讓、返利、退款、獎(jiǎng)勵(lì)積分、激勵(lì)措施、業(yè)績(jī)獎(jiǎng)金、索賠等因素而變化。

B、合同中存在可變對(duì)價(jià)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照期望值或最可能發(fā)生金額確定可變對(duì)價(jià)的最佳估計(jì)數(shù)，但包含可變對(duì)價(jià)的交易價(jià)格，應(yīng)當(dāng)不超過(guò)在相關(guān)不確定性消除時(shí)累計(jì)已確認(rèn)收入極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回的金額。企業(yè)在評(píng)估累計(jì)已確認(rèn)收入是否極可能不會(huì)發(fā)生重大轉(zhuǎn)回時(shí)，應(yīng)當(dāng)同時(shí)考慮收入轉(zhuǎn)回的可能性及其比重。

2）、實(shí)務(wù)運(yùn)用：

A、銷售返利

銷售返利形式多樣，有現(xiàn)金返利、貨物返利等，返利的條款安排也各不相同。一般而言，對(duì)基于客戶采購(gòu)情況等給予的現(xiàn)金返利，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照可變對(duì)價(jià)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

B、未達(dá)指標(biāo)而扣款

簽訂合同中規(guī)定未完成指標(biāo)會(huì)在被扣款，扣款理解為合同價(jià)款的可變對(duì)價(jià)部分，從價(jià)款中扣除確認(rèn)的收入。

C、可變對(duì)價(jià)估計(jì)的調(diào)整

a．一般情況下實(shí)現(xiàn)收入：

借：應(yīng)收賬款

?? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

?????? 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

發(fā)生可變對(duì)價(jià)調(diào)整收入

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

貸：應(yīng)收賬款

b．能計(jì)算出可變對(duì)價(jià)的金額（期望值或最可能發(fā)生金額）

借：應(yīng)收賬款

?? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

?????? 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

?????? 預(yù)計(jì)負(fù)債

c．合同中有銷售返利（視銷售情況定返利金額）

借：應(yīng)收賬款

?? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

?????? 合同負(fù)債

?????? 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

2、 分期收款銷售合同含有重大融資金額

1）、收入如何確認(rèn)？

一般情況下按現(xiàn)銷方式下的銷售價(jià)格確認(rèn)。

2）、收到貨款時(shí)開具增值稅專用發(fā)票，稅金如何入賬？

開具發(fā)票時(shí)，增值稅的銷項(xiàng)稅額計(jì)入“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”，根據(jù)合同確認(rèn)的時(shí)點(diǎn)，結(jié)轉(zhuǎn)“應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額”到“應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”。

3）、融資金額確認(rèn)后，如何入賬？

根據(jù)合同計(jì)算確認(rèn)融資金額，計(jì)入科目“未實(shí)現(xiàn)融資收益”或“未確認(rèn)融資費(fèi)用”，“未實(shí)現(xiàn)融資收益”和“未確認(rèn)融資費(fèi)用”均屬于備抵科目，均進(jìn)行攤銷，攤銷的金額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，符合資本化條件的，應(yīng)計(jì)入相關(guān)的資產(chǎn)的成本，最終這兩個(gè)科目余額為零。對(duì)應(yīng)科目如：“在建工程”、“財(cái)務(wù)費(fèi)用”。

4）、舉例：先收款再發(fā)貨的重大融資業(yè)務(wù)

a．收到貨款時(shí)：借：銀行存款

?????????????????? 未確認(rèn)融資費(fèi)用

????????????????? 貸：合同負(fù)債

????????????????????? 應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

b．計(jì)息： ????借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

?????????? ??????貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用

c．商品交付：借：合同負(fù)債

應(yīng)交稅費(fèi)—待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額

?????????????? 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

?? 應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

??????????????? 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本

?????????????????? 貸：庫(kù)存商品