非貨幣性資產(chǎn)，是指現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)以及準(zhǔn)備持有至到期的債券投資等貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。如果以貨物、不動(dòng)產(chǎn)、科技成果等非貨幣性資產(chǎn)開展投資行為，需要繳納稅款嗎?

　　需要繳納稅款，但還要根據(jù)投資對(duì)象進(jìn)行區(qū)分，同時(shí)不同稅種的規(guī)定也不一樣。

　　一、增值稅

　　1.一般規(guī)定

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國家稅務(wù)總局第50號(hào)令)規(guī)定，單位或者個(gè)體工商戶將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個(gè)體工商戶，視同銷售貨物。

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))規(guī)定，下列情形視同銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)：

　　(一)單位或者個(gè)體工商戶向其他單位或者個(gè)人無償提供服務(wù)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　(二)單位或者個(gè)人向其他單位或者個(gè)人無償轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的除外。

　　因此，要根據(jù)投資的標(biāo)的按照適用稅率繳納增值稅。

　　2.特殊規(guī)定

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))規(guī)定，納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

　　二、所得稅

　　1.企業(yè)投資者

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅政策問題的通知》(財(cái)稅〔2014〕116號(hào))規(guī)定，企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資，應(yīng)對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額，計(jì)算確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)投資企業(yè)所得稅有關(guān)征管問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2015年第33號(hào))規(guī)定，實(shí)行查賬征收的居民企業(yè)(以下簡(jiǎn)稱企業(yè))以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可自確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入年度起不超過連續(xù)5個(gè)納稅年度的期間內(nèi)，分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額，按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

　　提示：非居民企業(yè)以非貨幣性資產(chǎn)投資境內(nèi)企業(yè)，無相關(guān)遞延納稅規(guī)定，應(yīng)按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間一次性繳納稅款。

例：甲公司和乙公司均為增值稅一般納稅人（乙是房地產(chǎn)企業(yè)），2020年甲公司將自有的房屋對(duì)外投資作價(jià)1000萬元、增值稅90萬元，共計(jì)1090萬元，取得乙公司的10%股權(quán)。對(duì)外投資的房屋賬面原值為900萬元，已提折舊200萬元。該房屋經(jīng)房屋評(píng)估評(píng)定重置成本價(jià)1000萬元，成新度為七成新，評(píng)估費(fèi)用10萬元。（一般計(jì)稅，不考慮附加稅費(fèi)）

各稅種計(jì)算如下：

1.增值稅：甲公司以房產(chǎn)投資應(yīng)按照銷售不動(dòng)產(chǎn)計(jì)算增值稅=1000×9%=90萬元。

2.印花稅：房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓和取得股權(quán)均應(yīng)按照產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移數(shù)據(jù)計(jì)算印花稅=1000×0.0005+1090×0.0005=10450元。

3.土地增值稅：按照舊房轉(zhuǎn)讓計(jì)算土地增值稅=【10000000-（10000000×0.7+100000+10450）】×30%=866865元。

4.企業(yè)所得稅：非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)確認(rèn)資產(chǎn)處置損益=
10000000-7000000-866865-10450-100000=2022685元，股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)=10900000元。

5.會(huì)計(jì)處理如下：

借：固定資產(chǎn)清理　　　7,900,000

　　　　累計(jì)折舊——房屋　　　2,000,000

　　　　貸：固定資產(chǎn)—房屋　　　9,000,000
　　　　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）900,000
　　借：長期股權(quán)投資 10,900,000

　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅 866,865

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交印花稅 10,450

其他應(yīng)付款—評(píng)估費(fèi) 100,000

資產(chǎn)處置損益 2,022,685

　　　 固定資產(chǎn)清理　　　7,900,000

接上例，如果甲公司選擇分期納稅，則稅務(wù)處理如下：

甲公司非貨幣性資產(chǎn)投資應(yīng)確認(rèn)的轉(zhuǎn)讓所得=2022685元，分五年均勻計(jì)入當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，所以2020年應(yīng)確認(rèn)所得額為404537元，調(diào)減應(yīng)納稅所得額1618148元。2020年應(yīng)確認(rèn)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)為9281852萬元（7900000+866865+10450+100000+404537）

以后四年依次每年調(diào)增所得額404537元，同時(shí)增加股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)404537元。

如果2021年以1200萬元轉(zhuǎn)讓該股權(quán)，那么處理如下：

首先，當(dāng)年應(yīng)一次性確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)投資轉(zhuǎn)讓所得，確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得1618148元；

其次，股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)未調(diào)整到位的1618148元應(yīng)當(dāng)一次調(diào)整到位，調(diào)整后該股權(quán)計(jì)稅基礎(chǔ)為1090萬元，應(yīng)確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得為110萬元（1200-1090）。

　　2.個(gè)人投資者

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人非貨幣性資產(chǎn)投資有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕41號(hào))規(guī)定，個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，屬于個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)和投資同時(shí)發(fā)生。對(duì)個(gè)人轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)的所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目，依法計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。個(gè)人以非貨幣性資產(chǎn)投資，應(yīng)按評(píng)估后的公允價(jià)值確認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入減除該資產(chǎn)原值及合理稅費(fèi)后的余額為應(yīng)納稅所得額。

　　個(gè)人應(yīng)在發(fā)生上述應(yīng)稅行為的次月15日內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。納稅人一次性繳稅有困難的，可合理確定分期繳納計(jì)劃并報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案后，自發(fā)生上述應(yīng)稅行為之日起不超過5個(gè)公歷年度內(nèi)(含)分期繳納個(gè)人所得稅。（注：與企業(yè)所得稅分期均勻措辭不同。）

　　3.特殊規(guī)定

　　根據(jù)《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善股權(quán)激勵(lì)和技術(shù)入股有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2016〕101號(hào))規(guī)定，企業(yè)或個(gè)人以技術(shù)成果投資入股到境內(nèi)居民企業(yè)，被投資企業(yè)支付的對(duì)價(jià)全部為股票(權(quán))的，企業(yè)或個(gè)人可選擇繼續(xù)按現(xiàn)行有關(guān)稅收政策執(zhí)行，也可選擇適用遞延納稅優(yōu)惠政策。

　　選擇技術(shù)成果投資入股遞延納稅政策的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，投資入股當(dāng)期可暫不納稅，允許遞延至轉(zhuǎn)讓股權(quán)時(shí)，按股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去技術(shù)成果原值和合理稅費(fèi)后的差額計(jì)算繳納所得稅。

　　三、契稅

　　根據(jù)《中華人民共和國契稅法》規(guī)定，以作價(jià)投資(入股)、償還債務(wù)、劃轉(zhuǎn)、獎(jiǎng)勵(lì)等方式轉(zhuǎn)移土地、房屋權(quán)屬的，應(yīng)當(dāng)依照規(guī)定征收契稅。

　　四、土地增值稅

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》(國稅發(fā)〔2006〕187號(hào))規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)、對(duì)外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)、換取其他單位和個(gè)人的非貨幣性資產(chǎn)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時(shí)應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)。

　　根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實(shí)施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第21號(hào))規(guī)定，單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。上述改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移任意一方為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的情形。

以房產(chǎn)土地進(jìn)行投資的，還應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納土地增值稅。重點(diǎn)介紹一下轉(zhuǎn)讓舊房的土地增值稅計(jì)算：

轉(zhuǎn)讓舊房土地增值稅的扣除項(xiàng)目如何確定，應(yīng)區(qū)分以下三種情況:

（一）第一種情況：能提供舊房及建筑物評(píng)估價(jià)格的

舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格，是指在轉(zhuǎn)讓已使用的房屋和建筑物時(shí)，由政府批準(zhǔn)設(shè)立的房地產(chǎn)評(píng)估機(jī)構(gòu)評(píng)定的重置成本價(jià)乘以成新度折扣率后的價(jià)格。

1.關(guān)于土地款、舊房評(píng)估價(jià)格的扣除規(guī)定

依據(jù)財(cái)稅[1995]48號(hào)第十條規(guī)定:轉(zhuǎn)讓舊房的，應(yīng)按房屋及建筑物的評(píng)估價(jià)格、取得土地使用權(quán)所支付的地價(jià)款和按國家統(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)費(fèi)用以及在轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)繳納的稅金，作為扣除項(xiàng)目金額計(jì)征土地增值稅。對(duì)取得土地使用權(quán)時(shí)未支付地價(jià)款或不能提供已支付的地價(jià)款憑據(jù)的，不允許扣除取得土地使用權(quán)所支付的金額。

2.關(guān)于契稅的扣除規(guī)定

依據(jù)財(cái)稅[1995]48號(hào)第十一條規(guī)定 對(duì)于個(gè)人購入房地產(chǎn)再轉(zhuǎn)讓的，其在購入時(shí)已繳納的契稅，在舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)中已包括了此項(xiàng)因素，在計(jì)征土地增值稅時(shí)，不另作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除。

3.關(guān)于評(píng)估費(fèi)的扣除規(guī)定

依據(jù)財(cái)稅[1995]48號(hào)第十二條規(guī)定納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物時(shí)因計(jì)算納稅的需要而對(duì)房地產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估，其支付的評(píng)估費(fèi)用允許在計(jì)算增值額時(shí)予以扣除。對(duì)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》 第九條規(guī)定的納稅人隱瞞、虛報(bào)房地產(chǎn)成交價(jià)格等情形而按房地產(chǎn)評(píng)估價(jià)格計(jì)算征收土地增值稅所發(fā)生的評(píng)估費(fèi)用，不允許在計(jì)算土地增值稅時(shí)予以扣除。

4.關(guān)于印花稅的扣除規(guī)定

依據(jù)財(cái)稅[1995]48號(hào)第九條規(guī)定，中華人民共和國土地增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則中規(guī)定允許扣除的印花稅，是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時(shí)繳納的印花稅。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)按照《施工、房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)制度》的有關(guān)規(guī)定，其繳納的印花稅列入管理費(fèi)用，已相應(yīng)予以扣除。其他的土地增值稅納稅義務(wù)人在計(jì)算土地增值稅時(shí)允許扣除在轉(zhuǎn)讓時(shí)繳納的印花稅。

（二）第二種情況：不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的

根據(jù)財(cái)稅字[2006]21號(hào)文件的第二條規(guī)定，納稅人轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，凡不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的，經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門確認(rèn)，按以下原則扣除:

1.關(guān)于土地款、舊房評(píng)估價(jià)的扣除規(guī)定

購房發(fā)票所載金額(實(shí)際上包含了《土地增值稅暫行條例》中第六條的“取得土地使用權(quán)所支付的金額”以及“舊房及建筑物的評(píng)估價(jià)格”兩部分。

2.加計(jì)扣除金額的規(guī)定

按發(fā)票所載金額并從購買年度起至轉(zhuǎn)讓年度止每年加計(jì)5%計(jì)算。計(jì)算扣除項(xiàng)目時(shí)的“每年”按購房發(fā)票所載日期起至售房發(fā)票開具之日止，每滿12個(gè)月計(jì)1年；超過1年，未滿12個(gè)月但超過6個(gè)月的，可以視同為1年。

3.關(guān)于契稅的扣除規(guī)定

對(duì)納稅人購房時(shí)繳納的契稅，凡能提供契稅完稅憑證的，準(zhǔn)予作為“與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金”予以扣除，但不得作為加計(jì)5%的基數(shù)。

因此，不能取得評(píng)估價(jià)格，但能提供購房發(fā)票的舊房轉(zhuǎn)讓，土地增值稅扣除項(xiàng)目的計(jì)算公式=發(fā)票所載金額×[1+(轉(zhuǎn)讓年度-購買年度)×5%])+與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)稅金(包括轉(zhuǎn)讓舊房時(shí)繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅、契稅以及教育費(fèi)附加，必須提供相應(yīng)的完稅憑證)+與房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓有關(guān)費(fèi)用。

（三）第三種情況：既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的

轉(zhuǎn)讓舊房及建筑物，既沒有評(píng)估價(jià)格，又不能提供購房發(fā)票的情況，地方稅務(wù)機(jī)關(guān)可以根據(jù)《中華人民共和國稅收征收管理法》第35條的規(guī)定，實(shí)行核定征收，

單位、個(gè)人在改制重組時(shí)以房地產(chǎn)作價(jià)入股進(jìn)行投資，對(duì)其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。（必須雙方都不能是房地產(chǎn)企業(yè)）

　　五、印花稅

　　1.營業(yè)賬簿

　　企業(yè)或個(gè)人以非貨幣資產(chǎn)投資，會(huì)引起被投資方實(shí)收資本(股本)和資本公積發(fā)生變化，應(yīng)就實(shí)收資本和資本公積兩項(xiàng)合計(jì)增加部分以“營業(yè)賬簿”稅目申報(bào)繳納印花稅。

　　應(yīng)稅營業(yè)賬簿的計(jì)稅依據(jù)，為賬簿記載的實(shí)收資本(股本)、資本公積兩項(xiàng)合計(jì)金額，稅率為萬分之二點(diǎn)五，營業(yè)賬簿印花稅按年計(jì)征，納稅人應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起十五日內(nèi)申報(bào)繳納稅款。

　　2.產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)

　　企業(yè)或個(gè)人以土地使用權(quán)、房屋等建筑物、持有的其他企業(yè)的股權(quán)出資簽訂的投資協(xié)議或者合同，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目適用萬分之五稅率申報(bào)繳納印花稅。

　　企業(yè)或個(gè)人以商標(biāo)專用權(quán)、著作權(quán)、專利權(quán)和專有技術(shù)使用權(quán)出資簽訂的投資協(xié)議或者合同，應(yīng)按“產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)”稅目適用萬分之三稅率申報(bào)繳納印花稅。

　　3.買賣合同

　　企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資過程中，如果簽訂了買賣合同，以“買賣合同”稅目按照合同價(jià)款萬分之三稅率繳納印花稅。

　　4.技術(shù)合同

　　企業(yè)以非貨幣資產(chǎn)投資過程中，如果書立了專有技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓書據(jù)，以“技術(shù)合同”稅目按照價(jià)款的萬分之三繳納印花稅。

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